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新会计准则下研发费用处理与国际准则的比较及其启示
俞天云
（重庆理工大学 应用技术学院，重庆 400054）
中图分类号：F23文献标识码：A
文章编号：
摘要：当代中国经济快速发展,企业为了赢得市场,不断强化竞争力,每年持续投入大量的研究和开发费用,这些费用在现代企业管理中所占的比重越来越多。研究与开发费用的会计处理是否适当,直接关系到企业财务报告的质量,因此,探讨研究与开发费用的会计处理是必要的。本文首先介绍了研究与开发费用的各国会计准则,然后比较了各国对研发费用的处理情况,最后得出结论，在一定条件下,研究和开发费用资本化符合中国的国情,有利于经济发展,并提出了自己的建议。
关键词：会计准则；研发费用；会计处理；有条件资本化
New accounting standards development costs compared with international standards of treatment and the enlightenment
YuTianYun(Chongqing University of Technology , Institute of Application technology400050,China),Abstract: Contemporary China's rapid economic growth, the enterprise in order to win the market, enhance the continuous competitive, every year a lot of research and development costs, these charges in the modern enterprise management expenditure in more and more in proportion of the.Research and development expenses accounting whether appropriate, directly related to the quality of financial reporting, therefore, to discu research and development expenses accounting treatment is neceary.This paper firstly introduces the development costs for countries to the accounting rules, then introduces international vogue, finally some enlightenment ideas in certain conditions, the research and development costs capitalization to China's national conditions, be helpful for economic development.key words : Accounting standards;Research and development expenses;Accounting treatment;Conditional capitalization
在当今经济全球化,一体化的国际经济环境下，研究与开发的成功与否将成为企业成败的最重要因素之一，这将促使企业研发费用占企业总支出的比重会越来越大。我国新会计准则中，对研究和开发支出的会计处理的修改体现了我国会计准则与国际会
计准则趋同的趋势。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。随着研究开发支出的大幅度增长，研究开发支出的会计处理，成为会计界关注的焦点。一，研究与开发费用的概念与方法
国际会计准则第9号5研究与开发费用6规定: “研究指为分期获得新的科学技术知识和认识而进行的具创造性和有计划的调查。开发是指开始商业生产或使用前, 把研究成果或其他知识应用于计划或设计新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。” 美国1974 年颁布的财务会计准则公告第二号5研究与开发费用的会计处理6规定: 研究是“以获取新知识为目的的有计划研究或关键性调查并希望这种新知识能有助于开发新产品、劳务、工序、技术或明显改进现有产品工序。”开发是“把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工序或用于大力改进现有销售或使用产品或工序的活动。
英国标准会计实务公告第13号将自行开发过程分为三个阶段,即纯研究阶段, 运用阶段和开发阶段1美国准则和国际准则对研究与开发的定义基本相同, 两者都把研究开发活动分为研究活动和开发活动两个阶段, 并相应地把研究开发费用分为研究费用和开发费用。英国也作了类似的划分, 将研究与开发费用分为三类, 即: 基础研究费用, 应用研究费用和开发费用。前两类等同于美国和国际会计准则所指的研究费用。他们都对研究与开发费用的具体内容作了类似的规定, 如国际会计准则第9号指出: 研究与开发费用应包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用。具体包括: 从事研究与开发活动人员的薪金、工资和其它与聘用人员有关的费用;研究与开发活动中消耗的材料和劳务费用;用于研究与开发的固定资产折旧费用;与研究开发有关的间接费用;其他费用。
二，国际研究与开发费用的会计处理方法
在新会计准则下，我国的会计处理方法同各国的会计准则并不完全相同，目前主要有三种国际上比较流行的处理方法。2.1 研究开发支出的“费用化”。
费用化即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济利益具有较高的不确定性，即使能带来收益
也存在着无法计量性。费用化的做法符合谨
慎性原则，核算简单有利于促进技术进步，同时递延了企业的应交所得税，因而被广泛应用。这种做法以美国，德国为代表。美国财务会计准则《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否。均不确认为无形资产。
2.2 研究开发费用的资本化。
资本化即研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，若企业连续几年内有若干研究与开发项目，其中研发成功项目而取得的收益将与研发费用配比。其依据是研究与开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等，获取未来经济利益并增加现有价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但研发项目能否成功或能否为企业带来未来经济利益流入具有很大的不确定性，资本化可能导致虚增资产和收益有违配比原则和稳健原则。采用这种方法的国家主要有荷兰、瑞士等国家。例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。2.3“有条件”的资本化。
有条件的资本化即符合条件的研究与开发费用资本化，其他的则在发生当期摊销。这是一种比较公允的做法，在一定程度上可以实现配比原则。但区分资本化与非资本化的条件难以掌握，而且在研发活动期就确定研究与开发费用的未来收益有很大主观性。目前采用这种方法的国家主要有英国、法国、日本等国家。其中英国会计准则规定：企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。三，对我国新会计准则的启示 3.1 新会计准则中合理之处 2006 年2 月15 日颁布的新会计准则体现的是与国际会计准则趋同，研究与开发支出的会计准则的修改和变动也很大程度上体现了这一点。通过对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行比较，可以看出，除了美国是采用费用化处理外，其余都是资本化与费用化相结合的方式。我国新会计准则主要借鉴了国际上确认的条件，其条件与国际会计准则中的相关规定大同小异。对于一般研究、开发费用不大的企业，可直接将其费用化计入当期损益；对于以研究、开发活动为主要活动的企业，可将研发费用全部予以资本化。经济全球化引发会计国际趋同化，目前大多数发达国家在一定条件下允许并且要求企业对研发支出予以资本化，并在随后的期间予以摊销，如英国、加拿大、法国、澳大利亚、荷兰、以色列、瑞典等，在日本也允许企业对研发支出予以资本化。可见在一定条件下研发支出资本化的做法与国际上的普遍做法一致，有利于我国会计准则与国际接轨。
3.2 新会计准则存在的问题
从以上可以看出，我国的新会计准则的颁布使研发费用的会计处理方式更趋于完善，然而，仍存在不足之处。一方面，无形资产的研发活动是一个非常复杂的过程，尽管新会计准则规定了研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段费用可以资本化的五个特定条件，但这些情况的判断在一定程度上具有很大的主观性。会计人员要想区分研究和开发阶段的界限，判断哪些条件符合资本化，是一件很困难的事情；另一方面，企业在技术性信息方面具有绝对优势，而外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此企业管理者有可能根据自身的特殊需要利用研究活动和开发活动的界限模糊来进行利润操纵。如果研发项目失败，企业将计入开发费用资本化支出的金额转入无形资产显然是不合适的，如果不转入无形资产那这部分资本化支出是一次性计入当年费用还是作其他处理，新会计准则没有给出说明。3.3 几点建议
一是对于一般研究、开发费用不大的企业，可直接将其费用化计入当期损益。二是对于以研究、开发活动为主要活动的企业如软件开发企业，可将研发费用全部予以资本化。三是对于一般高新技术类企业，如果研发项目成功，应将为研发而进行的研究及开发的全部成本予以资本化，并在报表中解释本期转回的以前期间确认为费用的资产数额。
只有这样，对于不同类型的企业，根据各自的实际情况，给出不同的处理方案，才能更积极的引导企业的发展，符合我国的基本国情。
参考文献：
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