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3松峰山公司审计案例
一、案例背景
(一)公司情况
松峰山公司于2000年上市主要业务为轿车发动机的制造与销售。自上市以来 , 松峰山公司一直聘请星湖会计师事务所执行其年度 财务报表审计业务 , 同时签字注册会计师也一直没有轮换。
松峰山公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确认条件 :(1)销售合同已
签;(2)货物已发出;(3)货物已经购买方验收;(4)销售发票已开具。
截至 20 × 6 年 12 月 31 日 , 松峰山公司发往并存放于各轿车生产厂 商的发动
机共计 27,342 台 , 涉及金额 20,506 万元。这些发动机是应各轿 车生产厂商的要求 , 在取得其订货单后发出的;这些发动机已全部由 各轿车生产厂商验收合格 , 且大部分已上线组装。但由于发货的依据 是对方未载明销售单价的订货单 ,20 × 6 年 12 月 31 日前公司未向对方 开具销售发票 , 供销双方也未签署正式的销售合同(合同的签订和销 售发票的开具均在 20 × 7 年完成)。松峰山公司将上述发出商品涉及的 收入确认为 20 × 7 年度的收入。
(二)注册会计师实施的主要审计程序
在执行 20 × 6 年度财务报表审计业务时 , 注册会计师针对与发动机有关的交易
事项实施了以下审计程序 :
1.对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证,由注册
会计师填列被审计单位的相关信息);
2.在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货监盘程序时,松峰山公司
提出,这些发动机已经轿车生产厂商签收 ,并不由松峰山公司控制 ,且已经进入待组装状态 ,未纳入年终存货盘点范围,因此,注册会计师实施了替代审计程序 ,对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序;
3.在外勤工作结束时 ,注册会计师未能收到上述发出货物的询证 函回函 ,便决定
实施其他替代审计程序 ,检查所有发出货物的出库单 及对方签收单,没有发现异常情况,得出了此类存货期末余额可以 确认”的审计结论。
1.你认为松峰山公司在 20×6年年末发出轿车发动机的交易应当确认为2006年度的销售收入还是应当确认为20×7年度的销售收入 ?
2.对于松峰山公司在 20×6年年末发出轿车发动机的交易,你认为注册会计师实施的审计程序是否存在不足或不当之处 ?
思考题
一、关于收入确认时点
• 被审计单位管理层以未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定为由，对于已经发出的发动机未确认收入。事实上，收入确认的条件中，是否订立合同、开具发票，是比较容易受到操控的，因此收入的确认时机也就易于操控。
• 被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下方面：
•（1）发动机的这种生产经营模式（即可以有大批已发出存货的状况）是一直存在还
是2008年度才出现？
•（2）这一交易模式在同行业是否具有普遍性？
•（3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？供
需双方之间有没有通过框架协议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格的确定方式等？
•（4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异又是如何解决的？
（5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？ 思考题
三、注册会计师实施的审计程序评价
1、批注：对于该项审计程序，通知适用于发现这些项目的存在或发生认定上的问题，但并不能十分有效地识别这些项目的完整性问题。
思考题
三、注册会计师实施的审计程序评价
2、批注：如果没有实施存货监盘，进行函证是一种可行的方法。在积级函证的格式
上，需要采取由被询证者填列所需要信息的方式。在这种方式下，询证函中不列出账户余额，而是要求采购方提供余额信息，以确认对方记录的应付账款与被审计单位记录的应收账款是否一致，公司应收账款是否被低估。与注册会计师直接填列相关信息相比，这种方式更有可能获取有关完整性的审计证据。思考题
三、注册会计师实施的审计程序评价
3、批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注，与相应的轿
车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。
• 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目标。出库单与
签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据）
思考题
三、注册会计师实施的审计程序评价
4、对于被审计单位确认为已发出存货的项目，由于无法确定发出的产品有多少作为
存货，有多少确认为收入，注册会计师应当分别从这两个方面实施审计程序： • 从存货审计的角度，注册会计师不应相信公司提出的理由而不实施存货监盘，应当
提请被审计单位安排存货盘点并实施监盘。在监盘过程中，注册会计师可以检查已发出货物的状态，并就相关交易的性质（是否构成销售还是处于已发出货物状态）向轿车生产厂商询问。
思考题
三、注册会计师实施的审计程序评价
5、问题一中所讨论的各个问题都应当引起注册会计师的充分关注并进一步取证，以
评估其收入确认会计政策的合理性。
• 基于这些进一点的程序和证据，注册会计师才能确定这些发出商品是否应于2008
年度确认收入。比如，如果依据框架协议可能确定销售价格，则应确认为2008年度的收入。再比如，如果这一经营模式是在2008年度才建立的，注册会计师应详细了解经济实质及公司管理层的动机；如果这一模式一直存在，但2008年末发出商品远远高于框架协议约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算时间明显滞后于框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表明双方存在大额差异且原因不明，注册会计师应考虑获取被审计单位管理层的解释并评估其合理性。
