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2018年高级会计师考试案例分析
（七）案例分析题
甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提折旧。2016年年末，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处本年度工作汇报，研究讨论有关事项。
(1)下属A事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为A事业单位提供借款担保。
(2)甲单位“职工食堂防水维修”项目在2016年5月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金20万元。财务处经进一步测算，下达的“办公楼保洁服务外包”项目预算控制限额80万元不足，预计完成“办公楼保洁服务外包”项目需要经费支出100万元，于是直接将“职工食堂防水维修”项目剩余资金20万元安排用于追加到“办公楼保洁服务外包”项目。
(3)2016年3月，甲单位根据需要购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。财务处建议直接联系本地供应商采购该批设备。
(4)2016年6月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款15万元，财务处将这笔款项计入修购资金处理。
(5)甲单位2016年上半年取得的非财政补助收入3000万元，超出预算400万元。7月，甲单位根据非财政补助收入实际超收数额，决定调整增加下半年人员经费基础支出预算中的对个人和家庭补助支出300万元。
(6)2016年8月，采用公开招标采购一套仪器设备，已同中标的B公司签订了总价400万元的政府采购合同，由于该设备需要同与其配套的设备组装后才能正常投入使用，为此本年度预算安排了配套设备购置资金45万元。为了满足服务配套的要求，财务建议同B公司再次签订设备的采购合同。
(7)2016年9月，甲单位购买一套需要安装的仪器设备，设备价值150万元，设备款项已通过财政直接支付方式支付，9月底设备验收合格但尚未安装，财务处对购设备做增加事业支出、减少零余额账户用款额度150万元，同时增加固定资产和非流动资产积极150万元的会计处理。
(8)2016年10月，在资产清楚工作中，主管部门查出账外设备一台，设备的重置成本为15万元。在主管部门报同级财政部门批复前，财务处做增加固定资产和待处置资产损益各15万元处理。
(9)2016年11月底，甲单位因开展日常事业活动购入一批价值6万元的办公用品，款项已通过财政授权支付方式支付，所购办公用品当月全部被各部门领用，12月初，甲单位发现该批办公用品存在质量缺陷，供货方统一按照合同约定支付违约金2万元。甲单位收到2万元支票存入银行，财务处做增加银行存款和事业收入各2万元处理。
(10)2016年9月，甲单位经公开招标将一栋综合业务楼配楼新建工程项目出包给C公司承建，并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。甲单位于年初收到财政批复的综合业务楼配楼新建工程项目财政直接支付额度。11月，根据合同要求和施工进度，甲单位以财政直接支付方式支付了工程款500万元。甲单位就此在基建账套中做增加建筑安装工程投资、减少零余额用款额度各500万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和财政补助收入各500万元的处理。
要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项(1)至(10)的处理决定或处理建议是否正确。对于事项(1)至(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(7)至(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。
【正确答案】
(1)事项(1)的处理不正确。
理由：事业单位利用国有资产担保，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批
(2)事项(2)的处理不正确。
理由：年度预算执行中，因项目目标完成，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
(3)事项(3)的建议不正确。
理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。
(4)事项(4)的处理不正确。
理由：保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线” 管理[或应当上缴国库]。
(5)事项(5)的处理不正确。
理由：预算执行至发生的非财政补助收入超收部分原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后，安排项目支出或结转下年使用。
(6)事项(6)的处理不正确。
理由：添购设备合同金额超过原采购合同采购金额的10%，不符合单一来源方式采购的条件。
(7)事项(7)的处理不正确。
正确的处理：增加事业支出和财政补助收入各150万元;同时，增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各150万元。
(8)事项(8)的处理正确。
(9)事项(9)的处理不正确。
正确的处理：增加零余额账户用款额度、冲减事业支出各2万元。
(10)事项(10)的处理不正确。
正确的处理：在基建账套中做增加建筑安装工程投资、基建拨款各500万元。在“大账”中增加在建工程、流动资产基金(在建工程)各500万元。在“大账”中增加事业支出、财政补助收入各500万元。
案例分析题
甲公司主要从事化工产品的生产和销售，于2010年首次公开发行A股股票并上市。母公司是P公司，2016年甲公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
1.2016年1月1日，P公司支付现金6000万元自外部集团购入乙公司100%有表决权的股份，相关的产权交接手续于当日办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，账面价值为5000万元。
2016年12月31日，甲公司以1000万股(面值为1元，公允价值为8元)自身普通股为对价自P公司购入乙公司100%有表决权的股份。当日，相关的产权交接手续办理完毕，甲公司取得对乙公司的控制权。当日，乙公司按购买日(2016年1月1日)持续计算的可辨认净资产的公允价值为6500万元，账面价值为6000万元。为取得此项投资甲公司发生审计、评估、法律费用等150万元，为发行权益性证券支付给承销商佣金、手续费等100万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过其他交易事项。
2016年12月31日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
(1)增加资本公积(股本溢价)7000万元[(8-1)×1000];
(2)增加管理费用250万元(150+100);
(3)确认长期股权投资6000万元(6000×100%)。
2.2016年12月31日，甲公司以现金1000万元购买了某非关联公司的全资子公司——丙公司的全部股权。2016年12月31日(购买日)，丙公司净资产账面价值为800万元，丙公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产和负债外，丙公司还拥有：(1)一项经评估确认公允价值为150万元的专有技术;(2)一项可能需代丙公司承担的经评估确认公允价值为100万元的或有负债。甲公司认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，同时，认为代丙公司承担的或有负债不符合负债的确认条件，也不应予以确认，故在2016年度合并财务报表中确认了对丙公司的合并商誉200万元。
3.2015年1月1日，甲公司以4000万元现金购买丁公司40%股权，对丁公司具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资以权益法核算。当日，丁公司可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2015年，丁公司实现净利润1000万元，除此之外，丁公司无其他所有者权益变动。2016年1月1日，甲公司又斥资2500万元从非关联第三方购入丁公司20%股权，此项股权交易后，甲公司取得了对丁公司的控制权，当日，丁公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(与账面价值相等)。原40%股权投资在购买日的公允价值为5000万元，甲公司在购买日的个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的成本为7500万元(2500+5000)。
4.甲公司于2016年7月31日通过定向增发自身普通股，以2股换1股的比例对戊公司(非关联公司)进行合并，取得戊公司100%股权。甲公司共发行了3600万
股(面值为1元，公允价值为10元)普通股以取得戊公司全部1800万股(面值为1元，公允价值为20元)普通股。甲公司合并前的股本为3000万股。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料1，假定不考虑其他条件，逐项判断(1)至(3)项的会计处理是否正确;如不正确，分别给出正确的会计处理。
2.根据资料2，假定不考虑其他条件，判断甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉是否正确;如不正确，简要说明理由。
3.根据资料3，假定不考虑其他条件，判断甲公司在个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的金额是否正确;如不正确，简要说明理由。
4.根据资料4，假定不考虑其他条件，分别确定：(1)该项合并中的购买方与被购买方;(2)该项合并中购买方的合并成本。
【正确答案】
1.(1)第(1)项会计处理不正确。
正确的会计处理：合并日，甲公司应在个别财务报表中增加的资本公积(股本溢价)的金额=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(万元)。
(2)第(2)项会计处理不正确。
正确的会计处理：合并日，甲公司应在个别财务报表中增加的管理费用的金额为150万元。
(3)第(3)项会计处理不正确。
正确的会计处理：合并日，甲公司应在个别财务报表中确认的长期股权投资的金额为=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(万元)。
2.甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉不正确。
理由：专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产;同时，对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。甲公司在合并财务报表中确认的对丙公司的商誉应为150万元[1000-(800+150-100)]。
3.甲公司在个别财务报表中确认的对丁公司的长期股权投资的金额不正确。
理由：多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原投资采用权益法核算的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值4400万元(4000+1000×40%)与购买日新增投资成本2500万元之和6900万元，作为该项投资的初始投资成本。
4.(1)对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由戊公司原股东控制，戊公司应为购买方，甲公司为被购买方。
(2)甲公司在该项合并中向戊公司原股东增发了3600万股普通股，合并后戊公司原股东持有甲公司的股权比例为54.55%[3600/(3600+3000)]，如果假定戊公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则戊公司应当发行的普通股股数为1500万股(1800/54.55%-1800)，其公允价值为30000万元(1500×20)，企业合并成本为30000万元。
（本文来自东奥会计在线）
