注协模拟检查报告由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“注协检查”。
附：模拟检查报告参考格式。
检 查 报 告
省财监局、省注协：
根据财政部（需补充检查文号）及中注协会协〔2007〕21号《关于开展2007年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（因本人未看到我省的检查文件，故暂用上级文件），我们检查组一行四人于2007年7月20日至7月23日对XXX会计师事务所的执业质量进行了检查。现将检查情况汇报如下：
一、被检查事务所概况
XXX会计师事务所成立于1999年12月，内设五部二室，即审计一部，审计二部，验资部，评估部，基建审计部，总师室及办公室；该事务所具有审计，评估和基建审计等资格，注册资本200万元，现有在职员工69人,其中具有注册会计师执业资格的23人，具有注册资产评估师执业资格的15人，具有注册造价工程师执业资格的7人。2006年该事务所全年实现业务收入1869万元，其中，年报审计业务收入807万元，验资业务收入152万元，基建审计业务收入406万元，评估部466万元，其他收入38万元。
二、检查工作基本情况
检查组组长XXX带领组员XXX、XXX、XXX 一行四人，对该事务所2007年1－6月份的年报审计和验资业务进行了为期4天的抽查，检查了该事务所在遵守审计准则、质量控制准则和职业道德规范等方面的情况。我们根据检查要求确定的检查样本的抽取方法和比例，分别抽查了不同类型的10份审计报告和6份验资业务报告。具体抽查的业务项目详见下表：
（一）抽查审计业务的明细情况表：
（略）
（二）抽查验资业务的情况明细表：
（略）
三、审计业务检查中发现的问题
（一）审计规范性方面存在的问题：
1、《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》第二十一条规定：“审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。”而XXX审字（2007）第XXX号审计报告，审计工作结束日为2007年3月2日，但审计报告日期为2007年2月28日，与审计准则不符。
2、《中国注册会计师审计准则第1341号—管理层声明》第十五条规定：“管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。”而XXX审字（2007）第XXX号审计报告，审计报告日期为2007年2月10日，但获取的管理层声明书（非某些交易或事项获取的单独的声明书）的日期为2007年1月30日，早于审计报告日期，与审计准则不符。
3、审计工作的严谨性不够。XXX审字（2007）第XXX号审计报告的工作底稿中，审计业务约定书约定在2006年12月31日之前出具审计报告，而实际审计报告的日期为2007年3月12日；XXX审字（2007）第XXX号审计报告的工作底稿中，被审计单位已经对审计人员提出的多计提折旧18.32万元的问题进行了调整，但注册会计师在审计报告中仍然对此进行了披露，另外，该审计报告后附的已审资产负债表中，将已审负债合计数仍按未审负债合计数填列，复核人员也未能发现此错误。尽管这两项审计业务均未与客户发生纠纷，但事务所应尽可能避免失误，以免造成被动。该所的执业人员应以严谨的态度确保审计工作质量，诸如此类不应发生的问题今后应尽可能避免。
4、审计过程中相互关联的事项未能注意衔接。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，将原在管理费用中列支的19.56万元医药费、福利费等支出调入应付福利费中列支，但在应福利费的审查底稿上又无调整记录，仍确认为原账面余额。再如，纵观被检查的10份审计工作底稿，审计人员基本上均未对相互对
应的报表项目之间的关联性予以必要的关注，不仅说明审计人员对审计业务的熟练程度不够，而且一定程度上也说明了审计人员之间的团队合作精神不够。
5、设计的通用审计工作底稿存在严重缺陷。我们抽查的10份审计报告的工作底稿，其资产负债表项目的导引表（即“审定表”）只有期初数、期末数，对应当审计核实的本期增加额、本期减少额在事务所固定格式的工作底稿中没有反映，审计人员在审计中也基本上没有关注有关报表项目的本期发生额，多数无对本期增减发生额审计确认的审计轨迹，因此不能判断期末余额的真实性和正确性，履行的审计程序不能支持所发表的审计意见。
6、在对审计标识和审计索引的使用上，被检查的工作底稿虽对作为一般性审计编号使用的审计索引的使用比较全面和规范，但此规范应归功于采用了固定格式的审计工作底稿（底稿预先印制好的），但在对交叉索引以及对审计标识的使用上存在的问题就比较多，一是使用交叉索引的不多，二是使用不完整、不规范，三是不懂得如何使用。这一方面是由于一些审计人员没有使用的习惯，另一方面是对如何规范使用还未能明确。
7、被检查事务所虽然制定了质量控制制度，但在实际审计业务中并未能认真执行，在多数业务工作底稿中，要么是无复核人签字，要么仅是签字而无复核意见，即使偶尔有复核意见，但相关审计项目的注册会计师也没有根据复核意见进行必要的补充或调整，复核意见石沉大海，复核流于形式。另外，在XXX审字（2007）第XXX号审计项目中执行现场复核人员的签字人并非该项目的负责人（其本人不承认），但在复核人员处所签的一个草写字该事务所没有人知道该复核人究竟为何人。
（二）风险评估和应对方面存在的问题
被检查的10份审计报告其识别、评估和应对审计风险方面的工作底稿总体上还处于形式主义的状态，仅是从形式上具备了这部分工作底稿，实际上这些工作底稿存在不全面、不规范、不准确、不关联等问题，具体情况如下：
1、对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其它外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价等方面的调查和了解不深不透，甚至没有了解（仅是填写了一些调查表格），不能很好地获取和掌握上述各方面的信息并在实施风险评估程序的基础上来识别和评估财务报表的重大错报风险以及设计和实施进一步的审计程序，审计工作底稿中对各方面信息来源的取证严重不足。被检查的10份审计报告基本上都程度不同地存在着这些问题。
2、检查中发现部分注册会计师不仅对了解被审计单位及其环境的必要性认识不足，而且对了解的内容和方式方法也未能准确掌握，从而导致了执行了解程序不认真、不到位、不规范。如存在了解的内容不全面，了解的程序不正确，了解仅停留在审计项目的初始阶段，未能贯穿整个审计过程等问题〔如XXX审字（2007）第XXX号及第XXX号审计报告〕。从检查的情况看，大多数审计项目的注册会计师仅是为了满足形式上具备了解的程序表，而实质上并不知道了解被审计单位及其环境是一个连续、动态收集、更新和分析信息的过程，不知道应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
3、少部分审计项目虽然具备了了解被审计单位及其环境的工作底稿，但注册会计师并没有真正掌握足够识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的方式方法，未能理解和把握新审计准则对了解被审计单位及其环境的要求，最起码缺少对审计准则的融会贯通（如XXX审字（2007）第XXX号审计报告）。
4、纵观被检查的10审计报告，注册会计师在整个审计过程中均未能以应有的职业怀疑态度计划和实施审计工作并充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，也没有实施必要的审计程序以获取和来识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。被检查的10项审计业务均未对舞弊予以必要的考虑。
（三）内部控制了解、测试方面存在的问题：
被检查的大多数审计项目未对与审计相关的内部控制进行必要的调查和了解，实施内部控制调查了解的，其方法和程序也不规范、不到位。主要存在如下问题：
1、仅是填写了一些了解情况的调查表，没有根据调查了解的情况来识别潜在错报的类型，没有考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
2、在了解内部控制时，对内部控制的深度了解不够，没有评价控制的设计并确定其是否得到执行。在为获取有关控制设计和执行情况的审计证据时所履行的风险评估审计程序不规范、不全面、不到位，基本上是以填写测试调查表为主，未能就内部控制在相关期间或时点运行的有效性获取充分适当的审计证据，也未能获取有关控制运行有效的更高的保证水平，更未能将测试结果用来指导实质性测试，对内部控制的了解、测试和评价明显流于形式。
3、对没有进行内部控制测试而直接进入实质性测试的审计项目，注册会计师在其审计工作底稿中未能予以必要的说明，个别注册会计师甚至仍然按照老审计准则下不进行内部控制测试的术语进行说明和表述。
（四）实质性测试方面存在的问题：
检查的10份审计报告，普遍存在问题是实质性测试深度不够，抽查取证不足，样本量不足，重要审计程序未能充分履行，所获取的证据不能支持或充分支持审计意见，具体问题如下：
1、应收账款审计程序和审计取证过于简单，仅仅对抄录的明细账余额与总账余额进行核对，未实施必要的函证或替代审计程序，不足以判断债权的真实性与可收回性。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，应收账款年末余额1217.63万元，占资产总额38.7％，审计人员未进行函证，也未实施替代审计程序，仅仅抽查了两笔凭证；又如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，应收账款年末余额1712.28万元，占总资产30.3％。审计人员进行了账龄分析，函证了15家债务人，仅收回1份回函，且金额很小，未收到回函的未实施替代审计程序。对未发询证函的应收账款，也未实施替代审计程序。
2、对存货的实质性审计测试不全面、不规范，所履行的程序和获取的证据不足以确认存货余额的正确与否。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，存货年末余额为1113.89万元，占总资产14.9％，审计人员仅抽查了原材料16.33万元，占存货余额的1.47％；另外，多数审计项目未对存货进行计价测试，也未进行截至性测试，仅复印了存货明细账或明细表，但未作相关的说明和结论。
3、对固定资产的审计未能对当年度增加和减少的情况予以充分关注。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，对本年度增加、减少的固定资产仅仅是复印了少量的会计凭证（不全面），而对新增固定资产未实施抽盘、抽证和获取有关所有权证明文件，对减少的固定资产亦未检查是否经授权批准，对减少的固定资产的凭证无附件的原因也未作进一步的审验和说明。
4、重要项目取证不足。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告，被审计单位2005年实现净利润76.27万元，在2006度分配，其中储备基金40％、企业发展基金60％，中外双方股东均未分配利润。这一不合常规的分配方案，审计人员应当取得董事会有关利润分配的文件或决议，据以判断利润分配的合规性和合理性，但在工作底稿中未发现有关查验记录和取证。
5、没有确定抽样单位，没有形成适量、有效的样本，样本量明显不足。
如：XXX审字（2007）第XXX号审计报告，存货年末余额为1829.94万元，占资产总额（3155.23万元）的58％，其中：原材料842.33万元，审计人员仅抽盘了34.39万元，占该项存货年末余额的4.1％；委托加工材料年末余额520.55万元，审计人员仅列示了明细表，进行了帐帐核对，对原材料和委托加工材料均未实施其他实质性审计程序；该审计项目生产成本年末余额为211.07万元，审计工作底稿仅列示了明细项目，抄录了几笔结转生产成本的会计分录，未实施其他审计测试程序。XXX审字（2007）第XXX号报告审计报告，存货年末余额为748.69万元，其中：原材料年末余额为692.27万元，事务所仅抽盘了7.70万元的原材料，占存货年末余额的1.03％。
（五）审计报告信息披露方面存在的问题：
1、XXX审字（2007）第XXX号审计报告共保留了四条意见，其中，对被审计单位少提折旧1.19万元而保留的意见在工作底稿中记录的原因是因为时间关系未能及时调整，而被审计单位此后对征求意见稿的答复意见是事务所没有通知其调整。我们认为，存在三个问题：
（1）少提折旧1.19万元的问题远低于该审计项目的重要性水平，完全可以不作为保留意见在审计报告中披露；
（2）在审计报告中作为保留或否定意见披露的问题应是被审计单位没有认可或不同意调整的事项，对被审计单位同意调整的问题则不应作为意见披露；
（3）注册会计师不能因为自己的疏忽而影响对审计意见的正确发表。
2、XXX审字（2007）第XXX号审计报告，被审计单位2006年度未提取和缴纳中方职工养老保险金，已提取的中方职工失业保险金、工伤保险和生育保险60.56万元也未缴纳，审计报告对此未予披露。按照财政部门的要求，注册会计师在对外商投资企业审计时，应充分关注涉及中方职工权益的问题。类似此类与国家有关法规相悖的问题，我们认为注册会计师在审计报告中应予适当披露。
3、注册会计师应该熟练掌握《企业会计准则》和《企业会计制度》中对会计信息披露方面的规定，对企业应该披露而没有披露的重要相关信息应通过审计报告进行披露，并视其重要程度发表相应的审计意见（如保留或否定）。同时，对企业虽已在会计报表附注中披露，但注册会计师认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，或者当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应该根据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》的规定考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
4、严格把握审计中发现问题的重要性程度对所发表审计报告意见影响的判断。如XXX审字（2007）第XXX号审计报告中披露的核减利润372万元的问题，使被审计单位由原来审计前会计报表反映的盈利351万元变成审计后亏损21万元，已经严重影响到被审计单位的财务状况和经营成果的真实性，应该据此发表否定意见的审计报告，而事务所仅发表了保留意见的审计报告。
四、验资业务检查中发现的问题：
（一）验资项目存在的共性问题：
1、被检查的验资项目均无总体验资计划，无审验程序表，无质量控制逐级复核的轨迹，或虽有复核签字，但均无复核意见，复核人员对存在的严重缺陷视而不见，复核留于形式。
2、部分验资项目签定的验资业务约定书内容填写不齐全（如无收费约定），委托目的和审验范围不明确，签约双方单位未盖章或法定代表人未签字（盖章）。
3、验资报告仅有注册会计师盖章，未签字，验资报告的收件人、范围段、发表的意见类型、验资报告的用途及使用责任方面的表述不规范，没有按《指南》的规定进行表述。
4、部分验资工作底稿取证不足，显示的审验程序不规范，装订欠规范。
（二）各验资项目存在的其他问题：
1、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为设立验资，其工作底稿中无注册资本实收情况明细表，无设立公司的申请报告及审批文件，无投资人协议或合同，无相关会计处理资料，无银行对帐单，银行进帐单未注明为投资款。
2、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为设立验资，被审验单位章程的出资比例与验资报告不一致，注册会计师未予关注，验资报告的格式不规范，无事务所出具的注册资本实收情况明细表，无设立公司的申请报告及审批文件，无投资人协议或合同，无设立公司住所和经营场所的相关证明，无相关会计处理资料。
3、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为变更验资，其工作底稿中无经企业盖章确认的注册资本实收情况明细表和注册资本变更情况明细表，无变更登记申请书和批准文件，无最近一期的会计报表，无相关会计处理资料，对以法定盈余公积转增注册资本后留存的法定盈余公积小于转增前注册资本25％的情况注册会计师未予关注，未关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况。
4、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为设立验资，注册会计师未关注名称预核准书出资额（170万元）与验资报告和公司章程（107万元）不一致的情况，无投资人协议或合同，无设立公司住所和经营场所的相关证明，无相关会计处理资料；
5、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为设立验资，无设立公司的申请报告及审批文件，无投资人协议或合同，无设立公司住所和经营场所的相关证明，无相关会计处理资料。对出资人以房屋出资的情形，注册会计师仅获取了出资人出具的以房屋投资及正在办理产权转移的书面声明，未取得已办理财产转移手续的有关证明文件。
6、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为变更验资，工作底稿中无银行对帐单，且银行进帐单未注明为投资款，未关注被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况，无经被审计单位确认的注册资本变更情况明细表，无相关会计处理资料，未能关注被审验单位与其关联方的往来款项有无异常的情况，未披露变更前尚有前期380万元注册资本未到位的情况。
7、XXX验字（2007）第XXX号验资项目为设立验资，验资报告未披露首次出资仅到位注册资本的18％不足20％的问题，未在验资报告正文中披露尚未办完财产转移手续的情况，用于出资的实物和土地使用权未进行评估。无主管部门同意出资的批文，无设立公司申请报告及审批文件。无设立公司住所和经营场所的相关证明，无相关会计处理资料，章程中未明确分期出资，无具体出资内容，无出资清单，也无双方签章。
五、检查建议：
（一）根据以上检查中存在的问题，我们建议XXX会计师事务所针对自身年报审计和验资工作的现状，进一步规范和完善年报审计及验资业务的基本程序和工作底稿的基本框架，特别在执行新审计准则方面，不仅要从宏观层面来了解被审计单位及其环境，而且还要从被审计单位的报表层次来评估和识别重大错报风险，要充分体现实施风险评估对实施进一步审计程序的导向作用。不仅要在审计程序和工作底稿的表现形式上符合审计准则的要求，而且还要在执行审计准则的深度、准确度和全面程度上加大力度，花大功夫。另外，还要特别注意对支撑审计和验资意见证据的索取。
（二）应进一步规范和完善新审计准则下对审计工作底稿框架和格式的设计，对套用的已经印制好的统一格式的审计工作底稿，应根据审计项目和审计程序的具体情况及要求进行适当的选择、修改或完善，如针对工作底稿设计上存在的缺陷，对必须进行当期发生额测试的，一定要在工作底稿上反映进行测试，不能因审计工作底稿的固定格式而束缚应该正常履行的审计程序。
（三）对审计样本的设计和选择要注意科学性、合理性和必要性，对重点项目的抽查取证应具有针对性和准确性，对审计重要性水平的确定和运用要落到实处。
（四）在审计和验资过程中切忌只注重形式，不重视实质，不搞花架子工作底稿，牢记实质重于形式的原则，严格按照审计准则的要求实施审计程序，确保所履行的程序、获得的信息和证据能够充分支持审计报告和验资报告的意见。
（五）该事务所虽已制定有关质量控制政策与必要程序，并以适当的方式通知执行业务的全体人员，但由于检查中发现在实际审计实务中的质量控制很不严谨，流于形式的问题还较严重，因此仍应进一步树立高度的风险意识，加强质量控制力度，以保证所有的执业人员能准确理解、正确掌握质量控制政策和程序，保证质量控制得以有效实施。
六、与被检查事务所之间的意见分歧
XXX审字（2007）第XXX号审计报告，被审计单位用价值68万元的固定资产置换XX公司52万元的商品，发生补价16万元。检查组认为被审计单位应按照《企业会计准则――非货币性交易》准则的规定予以披露而未披露，审计报告也未披露，故存在审计报告披露不充分的问题；而事务所认为，置换已经按照会计制度的规定进行了正确的帐务处理，且双方发生了货币补价，补价比例达到23.52％，故不属于非货币性交易。为此，双方各持己见。
附件：被检查事务所对与检查组分歧问题的陈述报告。
赴南通检查组组长：刘志耕
二00七年 六月二十八日
