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目 录
一、应收账款失控的成因-----------1
（一）企业应收账款失控的外部成因-------------------------1
（二）企业应收账款失控的内部成因-------------------------1
二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害--------------2
（一）增加企业风险，降低资金周转速度------------------2
（二）增加企业成本，影响企业盈利状况------------------3
三、强化企业应收账款内部管理的对策---------------------3
（一）完善企业内部各项管理制度----------------------------3
（二）多方联动,打好清欠攻坚战------------------------------4
（三）加强企业应收账款管理工作----------------------------4
（四）加强赊销的后续管理工作 5
（五）加强信用保险工作,规避赊销风险-------------------5
（六）提高服务意识,做好售中、售后服务,赢得回头客----------------------------5 参考文献----6
摘 要
应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物、接受劳务的单位收取的款项。应收账款的形成是由企业赊销引起的，而赊销是企业常见的一种销售方式，企业科学地实施赊销战略，可以扩大商品在市场上的占有率，盘活存量资产。然而，若企业对赊销管理失控，会引起应收账款快速鼓胀，导致坏账损失急剧上升，加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。对此，本文将从健立应收账款内部管理方面对应收账款进行探讨。
【关键词】应收账款
失控成因
危害
内部管理对策
应收账款内部管理的探讨
一、应收账款失控的成因
（一）企业应收账款失控的外部成因
企业应收账款失控的外部原因主要表现在以下几个方面:一是法律环境欠缺。在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后,欠债不还现象比较普遍,打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。因此社会上应运而生了专业的“讨债公司”,这些公司在初期,确实为债权人讨回了一部分货款。但是,随着其不断发展壮大,这些“讨债公司”在某些地方最终发展成了带有黑社会性质的犯罪组织,破坏了社会正常的经济秩序,影响了社会的稳定。法制不健全,欠账不还不受任何惩处,这是造成应收账款失控的主要原因。二是经济体制转轨中老体制惯性使然。随着我国市场经济体制的不断完善,计划经济体制下原有的供销体系发生了重大变化,一些企业由于缺乏市场应变能力等原因而遗留了大量应收账款,其中相当部分形成死账、呆账。三是买方市场的形成。随着经济的发展,市场供应日趋充足,人们的物质文化生活越来越丰富,同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气,同行竞争激烈,产品消费市场向买方市场转移,主动权掌握在流通领域,企业必须采取赊销方式,才能占领市场,这也是应收账款失控的原因之一。除上述原因外,就客户本身而言,还有其经营管理水平、实际经营状况、偿债能力以及诚信程度、道德水平等因素。上述各项因素中的任何一项因素缺失,都可能导致企业应收账款的失控。
（二）企业应收账款失控的内部原因
造成企业应收账款失控,外部因素仅仅是其中的一个方面,而根本原因还是在企业内部。其具体表现在以下几个方面：一是内部经营管理体制存在一定的缺陷。健全的内部管理体制是企业各项工作正常进行的前提条件。有些企业在内部经营管理制度中,存在管理与监督合而为一的弊端,考核制度不合理,约束机制不健全。较为典型的是不惜以加大应收账款为代价,来片面追求当期利润指标。因为只要完成利润指标,就可以获得褒奖。在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成情况,使应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款,企业又未要求相关部门和经销人员全权负责追讨,导致应收账款大量沉积下来,给企业经营背上了沉重的包袱。二是盲目扩张。在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了尽快启动、占有市场,往往规定了业务人员必须完成的销售任务, 有的还划分了等级,不同的等级规定了不同的提成比例。业务员受利益驱动,多寻找一个经销商,就为销售目标的实现多增加了一线希望,哪怕会带来应收账款的风险也在所不辞。这种急于求成的心态最终使销货率产生“水分”,形成大量应收账款。三是对客户的信用缺乏足够的了解。某些企业的风险防范意识不强,为了扩大销售,在事先未对买方资信进行深入调查的情况下,盲目采用赊销策略去争夺市场,只重视账面的高利润,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。同时,财会部门在此过程中也没有认真而充分地发挥职能作用,在配合经营部门中起钳制作用。四是销售基础工作不健全、不完善。一些企业在销售环节有关的基础工作不健全。如往往应收账款后面缺少完整有效的合同协议,打起官司拿不出确凿证据,只好“哑吧吃黄连”。更有甚者,有些心怀不轨之徒钻空子,恶意加大应收账款以暗中捞取好处。还有些业务员也深知赊销的危害,但经不起客户的软磨硬缠,糖衣炮弹,最后放弃了原则,为收款埋下隐患。五是企业应收账款管理失当。由于企业信用政策制订不合理,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致应收账款无法收回,使企业承担财务风险和蒙受经济损失。
二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害
（一）增加企业风险，降低资金周转速度
首先,大量应收账款的存在,必然导致其中的一部分无法收回而成为坏账,因此给企业带来坏账损失。事实上,坏账给企业带来的损失并不仅仅限于实际发生的该笔损失,它还会带来恶性的连锁反应，影响企业的资金周转,增大企业的融资成本,进而影响企业的盈利水平;同时,坏账需要额外增加几倍的销售额才能弥补。这种恶性的连锁反应,往往会损害企业的总体经营目标。企业坏账比例过高,还可能影响企业正常的经营活动,对企业的生存和发展造成直接威胁。其次,尽管买卖双方在赊销之前可能签订周密详细的合同,以便对双方的权利和义务进行约定,但是由于买卖活动中存在着许多不确定因素,如买方资金周转困难拒绝付款,或因破产而丧失偿债能力等。在这种情况下,导致卖方支付供应商的货款、员工工资、生产费用、税款等出现资金周转困难。企业破产并不全是由于资不抵债所致,有时而是由于资金周转发生问题。由此可见,资金周转风险对企业的打击有时可能是致命的。
（二）增加企业成本，影响企业盈利状况
第一,大量应收账款的存在使企业增加融资成本。从银行贷款是要付利息的,而企业赊账给客户是不收利息的,相当于无偿地将钱借给买方,结果是卖方为交易提供了融资。假设卖方向买方赊销10万元货物,按短期借款利率10%计算,若赊账时间为一个月,意味着卖方的融资成本为833元;若赊账六个月,卖方的融资成本将提高到5000元。如果这10万元是卖方从银行贷来的,它要向银行支付这笔利息;如果这10万元是卖方自有资金,则它将损失掉这笔利息收入。因此,赊销将给企业带来融资成本的增加。第二,大量应收账款的存在使企业增加机会成本。在企业资产负债表中,流动资产的相当大的部分是应收账款。企业能否有效地利用这部分资产创造利润,取决于企业能否及时地将其变现。在现实的众多企业中,有不少企业长期应收账款达千万元之多。如果是现款交易的话,企业可以利用这笔钱购买原材料、更新设备、开发新产品、修建厂房、投资其他项目等。这种由赊销造成的成本称为机会成本。因此,应收账款数额过大且不能及时变现,企业就有可能丧失很多发展机会,甚至降低其市场竞争力。第三,大量应收账款的存在使企业增加管理成本。企业采用赊销,必须设立专门的机构,配备专门的人员。为确定买方的信用额度,企业需要对其资信状况进行调查,有时甚至还需要亲自到买方所在地了解有关信息;为了催收账款,卖方有时需要派人到买方去,不仅花费大量的差旅费,而且必要的时候还要请客送礼。所有这些都增加了企业的管理成本,从而降低了企业的盈利能力。
三、强化企业应收账款内部管理的对策
（一）完善企业内部各项管理制度
企业应当按照现代企业制度的要求,逐步完善内部考核制度,尤其是销售承包考核制度,硬化货款回笼指标,落实每笔货款的责任。在销售管理中,要制定切实有效的回收款制度。对销售人员,为加强其回收款的动力和压力,可规定每月回款比率和最长欠款期限,在业绩考核、晋职、评优等方面都应把货款回收作为重要指标;对有关部门及主管人员应有相应连带责任和奖惩制度;财务部门应负督促和追踪责任。在日常管理中,要制订应收账款内部上报制度,对下属实体的应收账款进行跟踪分析和监控,对抵债物资和呆账、死账的核销严格审核制度。只有切实加强企业自身管理,才能真正遏制应收账款继续膨胀的势头。
（二）多方联动,打好清欠攻坚战
企业要对现有的应收账款清理排队,逐户建档、分析,制定清欠方案,明确责任、采取措施。各部门要相互配合,协同攻关,做好应收账款的清欠工作。如,采购部门同销售部门相互配合,用收到的商业汇票支付货款,利用采购部门的买方市场优势带动销售市场的连环开拓和货款回笼等。又如,同主要客户取得联系,交流了解对方的进销渠道,共同建立物资串换链,通过以此货款抵彼欠款的办法达到清欠的目的。对无钱可追偿的企业,则采取以物抵债的方式处理。对于缺少资金而产品有前景的企业,经双方同意可采取以债权转股权的方式进行合作经营。对恶意拖欠的单位,则诉诸法律;对已胜诉仍未收回的款项,敦促执法部门尽快解决。对确实无法收回,确定为坏账损失的,按规定予以核销。
（三）加强企业应收账款管理工作
对于有条件的企业应当建立专门的信用管理部门或岗位,负责制定本单位信用政策,监督各部门信用政策执行情况。作为企业信用管理部门,主要应当做好下列工作:第一,做好赊销客户的资信调查。对拟赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入调查,在广泛收集有关客户信用资料的基础上,采用“5Ｃ”评估法、信用评估法等方法对已获资料进行分析,评定客户的信用等级,并建立信用等级档案。第二,按赊销客户的还款能力和信用等级,确定赊销金额的大小和期限的长短。企业赊销的总金额应根据企业当年的生产和销售计划、经销策略等因素,每年确定一次。每个客户的最大赊销金额,可根据其信用等级、经营能力和产品类型来确定。赊销的期限一般不应超过二个月。第三,强化管理,建立赊销审批制度。企业可根据自身特点和管理要求,建立赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限。各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的,必须请示领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。同时,应落实责任制,各经办人员经办的业务应由自己负责,并与其经济利益挂钩。第四,对于特殊应收账款的处理。在实际工作中可能会出现一些新情况、新问题。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,应当进行集体决策,防止决策失误造成严重损失。
（四）加强赊销的后续管理工作
企业应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料档案,并对客户资料实行动态管理,及时更新。同时应当定期与往来客户通过函证等方式核对各种应收款项,如有不符,应查明原因,及时处理。另外,特别要经常性地检查客户的经营情况,及时察觉客户的异动,如延迟约定的付款期限,进货额突然增大或减少,销售情形突然恶化等。搜集到这些信息后,就要及时采取有效措施,防止客户破产或转向。
（五）加强信用保险工作，规避赊销风险
信用保险是以商品赊销和信用放贷中的债务人的信用作为保险标的,在债务人未能如约履行债务清偿而使债权人遭致损失时,由保险人赔偿部分损失。信用保险是债权人主动投保债务人不能付款的风险,也就是说,债权人意识到风险的存在而自己主动通过保险来转嫁风险。虽然信用保险仅限于非正常损失,保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内,要求被保企业承担一部分损失,但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司,使应收账款的损失率降至最低。
（六）提高服务意识，做好售中、售后服务，赢得回头客
在买方市场下,客户是真正的上帝。企业应在营销策略上坚持一切为客户着想,以方便客户为出发点。对于产品销售,如果发生质量或计量异议,从接到通知起,不论批量大小,有关人员应及时进行处理;对非产品质量问题,应当耐心地传授有关操作或设备方面的技术知识,以赢得客户的好评。良好的售中、售后服务,解除了客户的后顾之忧,也会为企业赢得较高的信誉和众多的回头客,从而从根本上解决应收账款回收难的问题。参考文献
a）财政部：《内部会计控制规范--销售与收款(试行)》，财会〔2002〕21号
b）乔冰、何海红：《对应收账款管理过程中几个问题的探讨》，中国总会计师，2007年第6期
c）孙湄：《经营收入与应收账款系统内部控制研究》，中华会计网校，2009-9-10 d）马程琳：《谈当前应收账款管理中存在的问题和对策》，特区经济，2007年第3期 e）佚名：《应收帐款：企业如何加强管理》，中国办公网，2005-10-28 f）黄明川、刘红彬：《浅谈企业应收账款的成因及管理》，商业会计：上半月2007年第7期
g）孙一兵：《浅论企业应收账款的管理》，经济师，2007年第5期
