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集团企业如何实施内部会计控制检查
摘要：内部会计控制是集团对下属企业进行财务控制的主要工具。而集团加强内部会计控制检查则成为这一体系的重要一环。笔者试就某著名集团公司四年来施行内部会计控制检查的案例，将其解剖成八个关键步骤，供致力于内部会计控制规范的集团性企业参考。关键词：集团企业 内部会计控制 检查
内部会计控制的明确提出是在1999年的会计法中，尔后财政部陆续颁布了内部会计控制的系列规范，包括已经试行的基础规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目以及两个征求意见稿“担保”与“成本费用”等，从而逐步完善了我国的内部会计控制规范，为指导企业建立科学的内部会计控制体系提供了必要的法律支持和制度借鉴。企业是否重视内部会计控制的建设，是否建立了完善的闭环的内部会计控制体系，可能其水平和层次各异。对于集团公司而言，在内部会计控制规范方面，除了本身要建立一套完整的内部会计控制体系之外，还要针对控股企业，建立具有指导性和一定强制性的统一规范，并定期对下属企业进行内部会计控制检查和评估，以促使其规范会计基础工作，及时发现管理的薄弱环节和风险状况，提高信息批露的真实性和准确性。以下是笔者调研和参与的在某集团公司四年来如何实施内部会计控制检查的案例，我把具体细节简化，留下八个关键步骤，供一些致力于内部会计控制规范的企业借鉴。
一、检查指导手册的编制
检查手册的编制，既可以说是对集团内部会计控制指导规范的细化，也是与时俱进、紧跟国家法规的动态整理，更是吸收了广大一线财务人员和CFO的集体智慧。从引进学校的专职跟进的博士，到深入企业调研，前后经历大半年，并且每年都会根据检查执行的情况和反馈意见，进行大幅度修改，并及时融入新的规范和考虑新的需要。
该手册每个部分均分为三块，即检查表、工作底稿、检查程序与评价标准。检查表分内容列、评价列（分是、弱、否）、索引列和备注列；工作底稿对应索引列，是对评价的详细说明；检查程序与评价标准，是对检查过程的具体指导，使手册可操作性强，而且评价标准统一、公平。
内部会计控制检查的内容也是逐渐丰富的，不能操之过急，要有重点有主次，有效分配检查力度，分清哪些是严格检查、一单到底，哪些是初步测试、起导向作用，这些都要根据集团的需要做具体说明，否则检查难度和时间会很大、很长。从四年前仅有三方面的内容，即基础规范、货币资金和关联往来，到2004年包括了十一个方面：基础规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、关联往来、存货与成本核算、长期资产管理、税金费用和利润分配管理、预算管理、会计与财务管理绩效、内部银行，可以说手册已经基本完善。
二、检查周期与时间
检查周期和时间的确定是一门学问，不可小觑。
施行初期，检查周期一般为一年，是全面检查。经历三、四年后，周期定为两年一次为宜，因为这时各个企业的内部会计控制规范程度应该比较好了，没有必要再进行大规模的劳命丧财的检查，也不利于建立集团对下属企业的信任感。但是间隔年要进行小规模的专项检查，并把该年定为与此内容相关的工作年，比如预算工作年，从而突出工作主题，明确集团导向。
由于检查是一次大会战，涉及的企业非常多，每次都有五六十个，还只代表三分之一的公司或分公司。因此，合理选择时间至关重要。该集团的财务负责人十分审时度势，选择了在三月初梅雨季节到来前进行。这个时间，一是会计人员有时间，二是天气较好，三是可
以找到一批实习的学生来参与检查。
一次检查的时间也不宜太长，否则会给下属企业的正常工作带来不少麻烦，并且负责检查的会计人员也肩负本部门职责，不能脱离企业太长时间。根据以往经验，大约定在8天左右是合适的，包括培训时间、在途时间和实施检查时间。
三、检查范围的确定原则
检查范围的确定要比较考究和审慎，应征求下属企业高层、CFO及事业部领导的一些意见。选择样本要有明确的依据，要有针对性和代表性，不能眉毛胡子一把抓，毕竟无法对所有企业进行检查。一般而言，经过多次的经验，我觉得以下原则是可以参考的：
1、每个事业部，按照规模大小和企业多少，有比例地选择相应数量的样本；
2、管理规范的企业、管理较差的企业和管理一般的企业，各要占相当的比例；
3、对内部会计控制出现问题、发生了违反财经纪律行为的企业要重点考虑；
4、总体样本数量应占所有直接或间接控股企业总数的三分之一及以上；
5、考虑到国别的差异与难度，对海外公司或机构的检查，宜责令海外事业部或类似的部门独立检查；
6、核心的企业要全部纳入检查；
7、适当考虑分支机构或分公司的代表性。
四、检查发文与宣传
检查毕竟是一次繁杂且可能触及某些利益集团利害关系的工作，交叉检查是否能避免检查人员的不负责任或渎职行为，也还很难定论，更重要的是此项工作价值何在、是否满足不同层次领导的需要，并不是所有下属企业都能明确认识的。因此，检查前要留一段时间专门宣传，把该项工作提高的一定高度，在通知文件中注明或体现已经取得集团高层的大力支持这一思想，并把各下属企业主要财务负责人纳入到检查项目小组中来，给他们一定的定位，明确检查对于帮助其完善内部会计控制体系，推动其下属分支机构更好地贯彻公司的会计政策等方面的重要作用，从而调动他们的主动性和积极性。
为了做好宣传，项目组先后召开了多次动员会和集体研究会，集团财务部极力要求下属企业的财务代表把集团的精神传达下去，并研究如何准备检查前的基础工作，做好工作安排，特别是对于基础比较薄弱的企业或分支机构，要先自查，发现问题及时处理。从这点看，检查也起到了事前的推动作用，让他们先动起来、重视起来。
五、检查人员的组织与培训
内部会计控制检查，并不是一项内部审计工作，它是由财务系统组织的对本系统内部会计控制体系的一次测试和评估，旨在严格财经纪律，保持政策的一致性，提高信息质量。财务系统要组织这次大型的检查，可谓千头万绪，需要多方协调。一般来讲，集团财务部要从列入检查范围的企业中抽调会计骨干参与进来，大约占检查人数一半，另一半从学校定向地组织研究生来协助检查，而且这些研究生都是训练有素，对企业会计实务比较了解、有过审计经验的同学。这样既减轻了会计人员的工作负担，也引入了外部人员的独立性和严肃性，并且成本较低，研究生们也获得了一次实习和创收的机会。学生队伍，一般由学生中比较有组织能力、且先期参与检查手册设计的一位同学来带队。
检查人员到位后，项目组开设南方地区和北方地区两大会场就近培训。培训师就是手册的主要编制人员某高校博士。培训开始前，项目组宣布分组情况，每组两人，学生和从企业抽调的会计人员搭配，后者任组长。组长和同学在培训现场首次见面并彼此熟悉。
培训大约一天时间，第二天，各小组就奔赴各自要检查的单位，平均每个组负责两家企业的交叉检查。这样既体现了回避原则，也给会计人员互相学习的机会：好的做法，可以借鉴；差的现象，自己以后注意避免。
六、检查实施与调度
从各个小组奔赴所负责检查的企业开始，检查工作就正式开始了。检查过程中对于检查
手册不理解或者费解的地方，集团财务部安排了专人接听电话和解答疑难，以此统一口径，及时排除疑点。此专人一般就由参与设计和负责组织学生的那位研究生担任。实际执行外勤检查的时间大约为6天，平均每个企业为三天，周末不休，也不允许在所在地过多逗留或游玩，必须按时返回原单位。
该负责调度的专人不仅要时刻准备接听热线、解答疑点，而且要督促小组及时上交已经做好的检查表和底稿，并要归类存档、以便查询；对于检查表不合格的，要发回修改和补齐；及时记录好检查中反映的有关检查手册错漏、不符合实际、不易操作的地方，待下次编制手册的时候据以修正。调度是件很辛苦的事情，不仅要全天候守在电话旁，还要灵活机动、做好咨询工作，只要有检查组加班，调度的专人就不能不加班，这很考验此人的职业素质和连续作战的能力，因此一开始就要选择好人选。
七、检查评价
包括检查工作评价和内部会计控制评价及反馈。
对于那些检查难度较大、检查表填制翔实、及时完成任务的小组，集团财务部给予一定的物质奖励，并在下次职务晋升的时候优先考虑。目前调入集团的财务人员中有一些就是在以往检查中表现优秀的人员。对于表现较差、执行不到位的人员要給予口头批评，对于包庇被检查单位甚至渎职受贿的，一经查出，即予以辞退。
检查表归集后，前阶段负责调度的专人，要汇总评分，即利用事先制作的评分模板，根据每个被检查企业的检查表，对每个检查项目一一给出分数，并自动汇总，于是每个项目、每个部分的分数和总评分就通过EXCEL的钩稽关系显示出来。最后，我们还对总评分进行排序。为了减少麻烦、避免矛盾激化，我们仅公布了排名情况。
评分出来后，要对分数较高的企业财务部门进行物质奖励和书面表扬，对分数较差的要公开批评、责令整改。同时，要把每个企业在检查中凸现出来的问题列出清单，随同总评分表，发给相应的企业负责人和财务总监。
八、检查结果分析报告
我们把每个企业的分项目、分部分和总体的分数汇总反映在一张表上，这样我们就可以统计每个项目每个分数段的企业数分别是多少，也即看出内部会计控制各项目的分布状况，从而很显著地发现普遍表现较好的项目或部分，普遍表现较差的项目或部分；同时也能看到总分的分布情况，反映集团下属企业内部会计控制的总体状况。同时，各个企业暴露出来的问题清单也是分析报告重要依据。因此，结果分析报告的依据就是：分项目、分部分以及总评的“好”、“中”、“差”结构；总分的正态分布结构；问题清单。
检查结果分析报告，是对整体内部会计控制状况的剖析和风险评价，提出了集团应着力关注的方面，并给出了相应的管理建议。该报告一般由专家或手册的主编来亲自操刀。报告出来后，上报集团财务总监、财务副总裁、总裁。该项报告是庞大的检查工作最终的权威性文件，将有利于高管们进行决策参考。
以上就是某集团公司四年来实行内部会计控制检查的经验总结，尽管限于篇幅，叙述甚为简明扼要，但笔者相信，其中所梳理出来的规律性的经验、做法和注意事项，都是集团企业实施内部会计控制检查所应该借鉴的。内部会计控制检查是一项持续的工作，应该作为内部会计控制制度的一部分，始终让它发挥改进内部会计控制、推动会计基础规范、提高会计信息质量的作用。
