商业银行会计内部控制的问题及对策分析1jinrongx由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“浅析商业银行内部控制”。
商业银行会计内部控制的问题及对策分析
近几年来，我国政府反复强调要加强国有商业银行会计监管力度，但收效甚微，内部会计控制失效的现象越来越严重，导致国有资产流失严重。这其中的原因是多方面的，主要的是重视了外部环境的制约，而对内控制度的建设抓得不够。所以在重视外部因素的同时，还需建立完善起一整套系统的，适合商业银 的内部会计控制。本文从内部会计监控机制这一角度来探讨如何建立合适的商 银行内部会计监控机制，以完善内部会计控制制度。
一、会计风险控制的重要性
(一)会计风险的控制是内部控制的一个重要方面
随着现代管理手段的不断发展会计控制方法也逐步增多。如何结合银行业务特点和经营实际选择适当的控制方法达到既定的管理目标已成为各家银行风险管理工作的重点之一，银行业是高风险行业为了实现其稳健经营的目标必须将内部控制的重点放在防范风险上银行会计是实现银行业务的基础环节相对于银行风险控制的整体而言会计风险控制的重要性不言而喻。
(二)会计信息在市场经济中的重要性是建立内部会计监控机制的客观要求。随着市场经济的发展，会计信息已成为经营管理者、投资者、社会大众改善经营管理，扩大投资，评价经济状况等方面的重要依据。会计信息的真实准确，对内影响企业自身的健康发展，对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下，如何在复杂的经济环境下保持财务会计信息的真实准确，就必须加强会计信息的监控以达到目的。
(三)构建内部会计监控机制是深化国有商业银行改革的客观需要。
长期以来，我国银行业逐渐形成重信贷指标，轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，导致成本费用观念淡薄，信贷资金控制力度薄弱，产生大量的不良资产。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成了严重的威胁，这就要求国有商业银行不仅在制度等方面进行改革，还需建立起一整套系统有效的，适合商业
二、内部会计监控的涵义
1.内部会计控制是一个完整的过程，要确保这个过程能却实有效地执行且能够适应外部不断的变化的新情况，对内部会计控制系统进行再控制必不可少。内部会计监控，是指在社会主义市场经济条件下，为促进商业银行健全内部会计控制，评价内部会计控制业绩质量的进程,防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，监控主体即会计管理人员通过监控目标、监控方式、监控措施与监控对象之间相互作用（既相互制约又相互促进）的方式，对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，促使会计行为规范、会计信息真实、准确。
2.内部会计监控实质上是内部会计控制的特殊构成要素，它相对独立于各项经济活动之外。以不影响或极小影响为前提条件，对内部会计控制的运行情况进行检查评价，对已发生或可能发生的失控现象予以纠正，并将内部会计控制存在的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。
三、商业银行内部会计控制中存在的问题及分析
内部控制失灵是造成最近一段时间国内银行业大案要案频发的直接原因而隐藏在内部控制失灵现象背后的则是内部控制要素的缺失和内部控制运行体系的紊乱这是问题的症结所在只有熟悉到这一点我们才能对症下药亡羊补牢堵住商业银行内部控制存在的窟窿实现内部控制的持续改进进而从根本上杜绝大案 1
要案的发生近年来我国商业银行内部会计控制体系建设虽然取得了较大发展但受内外部因素
(一）内部控制理念还不到位
一是对内部会计控制的熟悉不全面不完整有些治理者仍然认为建立健全内部会计控制制度就是建章建制忽视了内部会计控制是一种业务经营过程中环环相扣的、动态监督的机制；有些治理者把内部会计控制等同于内部审计忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督前两道防线的作用二是没有摆正业务发展和内部控制的关系内控优先理念缺乏一些分支机构没有熟悉到内部控制也是实现其经营目标的重要手段反而把内部控制与发展业务对立起来只追求业务扩张忽视风险控制以至形成大量风险直接影响了经营目标的实现三是人力资源政策还不够健全一些商业银行的分支行没有建立科学的岗位职务分析机制在治理层不能恰当地配备人力资源不能做到人尽其才才尽其用；有的分支行没有建立不相容岗位职务说明书轻易造成混岗作业；有的行业岗位职责不具体该职务应承担的责任不清造成人人负责人人不负责；未实行岗位定期轮换和强制休假制度不利于要害岗位人员的核查和监督四是内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主而工作质量和内部控制指标居于次要地位激励约束机制不合理普遍存在逆向激励的问题为了促进业务的快速发展各家银行均对其分支机构制定并实施相应的激励考核机制不过大多数银行推出的激励考核机制侧重于业务发展较少考虑内控建设情况
(二）对要害岗位及人员的监督约束机制缺乏
因为要害人员往往拥有一定的人、财、物权有更多的机会接触重要凭证和印章也就有更多的作案机会鉴于此国外银行大多都建立了针对要害岗位及人员的更为严格的监督约束比如人员轮换和强制休假制度、专门的内部审计但从国内的情况来看大多数银行在赋予要害人员非凡权力的同时并未建立起强有力的监督约束机制一方面人员轮换和强制休假制度尚未推行或流于形式；另一方面内部审计存在重大缺陷侧重于对基层操作人员的审计忽视对要害人员(尤其是治理人员)的审计无论是审计频率还是审计范围上都远不能形成对要害人员的有效威慑从而为要害人员作案提供可能
（三）对会计治理活动的控制还存在许多不足
一是规章制度、业务流程、核算系统条块分割和缺乏统筹使得内部控制分散、重叠、脱节、矛盾、空白、低效；员工职责不够清楚未细化到岗位责任制和操作规程权责不清；缺乏岗位职责的恰当分离造成混岗、一人多岗和顶岗的现象普遍二是授权授信不够完善授权机制不够科学授多大权、授哪些权没有适当的授权模型；对授权的制约和监督跟不上对授权中存在的问题监督不到位对越权行为惩处不力
(四）内部审计力量薄弱与业务发展速度不匹配
商业银行内控体系可概括为决策、建设与治理、执行与操作、监督评价和持续改进五个环节其中监督评价环节的作用是检查、评价内部控制的健全性和有效性发现并督促治理层纠正内部控制隐患和缺陷现实中这一环节的职责一般是由商业银行的内部审计部门来完成的但是国内商业银行的内部审计显得相当薄弱首先有些银行尚未设立独立的内部审计部门；其次内部审计部门受行政体制干扰较多独立性得不到保障尤其是在对总行层面进行审计时难度相当大；再次受制于架构设置的缺陷内部审计的权威性不强很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高影响内控改进的效率；第四大多数银行内部审计人员配备不足影响
内部审计的频率和范围；最后内部审计人员的专业性不强对相关业务不熟计算机水平不高不能适应内部审计发展的电子化趋势
四、强化我国商业银行内部会计控制的对策
1.提高对内部会计控制的意识中国人民银行在制定并颁布的《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出必须把增强风险防范意识加强内部管理控制作为一项长期任务来抓各行行长要重视和支持会计内部控制和管理主管行长要对行长负责加强检查指导；会计主管要对主管行长负责督促制度落实；一般会计人员要对会计主管负责自觉执行会计操作规程下级行要对上级行负责认真落实各项会计内部控制制度；上级行要积极创造条件为下级行落实会计内部控制制度提供保障只有从意识上对内部会计控制重视才能积极主动地建立健全内部会计控制制度为商业银行的经营活动进行有效的监督与控制
2.加强会计人员培训提高会计人员的整体素质会计人员是制定及执行内部会计控制制度的主体因此只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求如会计主管必须具备较高的政治、业务素质掌握计算机操作和管理知识；其他会计人员要具备良好的政治、业务素质持会计证上岗这些具体要求的制定使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据
3.构建内部控制制度的总体框架根据银行业务特点和风险控制需要应建立内部控制系统如管理系统、资金计划系统、会议控制系统、人事教育控制系统、筹资风险控制系统、信贷资金风险控制系统、外汇业务控制系统、信用卡业务控制系统、计算机风险控制系统和清算风险控制系统等等应制定并严格执行会计业务操作规程如严格执行会计业务操作规程；会计凭证必须按规定编制和传递；手工核算必须坚持综合核算和明细核算双线控制的原则；计算机处理会计业务必须制定和执行严密的管理规定和操作规程与会计业务有关的软件必须由会计部门提出需求并经会计部门测试认可后方能使用；同城票据交换必须完善管理控制制度；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等
4.制定行之有效的内部会计控制业务流程银行的内部会计控制制度是经济业务发生时执行并发挥作用的因此根据经济业务的实际制定切实可行的业务流程是会计人员及有关的监督管理人员可以在经济业务发生时及时有效地进行内部会计监督的必要前提
5.制定并严格执行岗位责任制及岗位轮换制要严格按照会计制度的岗位设置要求配备足够的会计人员按照相互制约的原则明确工作权限和岗位责任禁止越权处理会计业务错账更正、大额支付等重要会计事项以及在工作时间外进行的任何账务处理必须经过会计主管核准应用计算机处理会计业务操作人员（系统管理员、记账员、复核员）必须严格按照规定权限进行操作个人密码要定期或不定期更换防止失密实行重要岗位的定期轮换联行、记账、同城票据交换、财务等重要会计岗位人员要定期轮换不搞一贯制
6.健全内部会计控制的监督体系监督评价与纠正是商业银行董事会、高管层、业务部门定期对内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和检讨并根据国家法律法规、金融监管规章的变化、银行组织结构、经营状况以及市场环境的变化进行修订是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制也是对内部控制的再控制应当建立健全总行稽核派驻制度将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构稽核人员纳入上级行的管理使稽核部门处于比较超脱的地位
确保稽核监督部门在组织体系上具有独立性在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性在稽核查处工作上具有权威性真实反映发现的问题起到对下级行行长的监督制衡作用要充实和加强内部稽核监察人员力量内部稽核人员应该有很高的理论水平、政策水平、品德素质和实践经验才能将稽核监督工作落到实处从而充分发挥内部稽核监督的职能作用使内部稽核部门成为加强内部控制的一支重要力量
7.内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施是商业银行的一项重要的工作也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证
