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成本会计
第一章 成本会计概述
成本：会计人员：为了取得某些财产或劳务而牺牲的某些经济资源；经济学家：凡是经济牺牲都是成本。
成本的经济内容：
1、成本的形成是以某种目标为对象的2、成本是为实现一定的目标而发生的耗费。
成本与费用：成本：未耗成本---资产--资产负债表；已耗成本--费用、损失--损益表；没有发生费用就不会形成成本；成本的发生期和补偿期并非完全一致；费用是会计期间为获得利益而发生的成本；费用是会计期间与收入相配比的成本；
实行实际成本计算制度，满足了存货估价和计算损益的要求，为编制财务报表提供资料。成本的发展：与传统会计相比，现代成本会计的重点已经转移到事前规划；现在成本会计内容：质量成本管理、作业成本管理、战略成本管理、环境成本管理、人力资源成本管理，是以全面提高经济效益为核心的现代成本会计信息系统。
成本会计职能（由于成本与管理结合密切，因而成本的内容往往服从于管理的需要；现在成本会计与就是成本管理）：成本预测、决策、计划、控制（对成本计划的实施进行监督；实现成本决策既定目标的保证；实现成本决策和成本计划目标的有效手段）、核算（基本职能）、分析、考核。成本信息：（主要用于企业管理人员）
1、制定决策和计划的信息
2、指导和控制经营活动的信息
3、业绩评价和激励的信息
4、评价企业竞争地位的信息
质量要求：准确性、相关性、可理解性、及时性和效益性
新经济环境对成本会计的挑战：全球竞争加剧、产业结构的变化、生产环境的进步、适时生产系统的出现（是一种需求拉动式生产系统；通常将存货数量减少到最低水平；更强调质量控制；成本的可塑性大为增强；成本计算的准确性大大提高）、全面质量管理的要求、作业基础成本法的应用（ABC是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时制与全面质量管理紧密结合的一种成本计算与成本管理相结合的方法）第二章 成本会计的基本原理
成本的分类：
1、按经营目标可将企业成本分为生产性成本【按经济用途分制造成本（即产成品成本）（直接材料、直接人工、制造费用）和非制造成本（期间费用，也称经营管理费用主要包括管理、财务、销售费用）】和服务性成本；
2、按成本与特定对象的关系分为直接成本和间接成本；
3、按成本与业务量的关系分为变动成本、固定成本（就单位固定成本而言，则是随着业务量的增减变化而成反向变动；又可分为约束性固定成本和酌量性固定成本）和混合成本；
4、按成本在经济工作中的作用分为财务成本【分为购储成本（原材料及运费等）、生产成本（生产过程中发生）和期间成本（经营管理费用；包括管理、财务、销售费用）】和管理成本【①按费用发生是否需要支付现金等流动资产划分：付现成本（未来成本，决策时需要考虑）与沉入成本（过去发生，与决策无关）②按资产不同时期的价值做计量依据划分：原始成本（据实际已经发生的支出而计算的成本）和重置成本（也称先行成本带有现时估计的性质）③按费用的发生是否可直接追溯至某个成本对象分为专属成本和共同成本④按费用的发生能否为考核对象即责任中心所控制分为可控成本和不可控成本⑤按决策方案变动时某项支出是否可避免分为可避免成本和不可避免成本⑥决策成本按其可递延性分为可延缓成本和不可延缓成本
7、差量成本（广义：两个备选方案之间预计成本的差异；狭义：由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异；既包括固定成本也变动成本）和边际成本（业务量每增加一单位所需增加的成本）
8、按费用的发生是否与所决策的问题相关分为相关成本（差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本和可避免成本）和非相关成本（原始成本、沉入成本、共同成本、不可避免成本）
9、目标成本和标准成本
10、机会成本
11、质量成本（一般由预防成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本等组成）
12、责任成本（以责任中心为对象计算的成本）】。
成本会计的对象：指需要对其进行成计量和分配的项目，可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业和一个部门。所以成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关经营管理费用，简称成本、费用。
成本对象（是以一定时期和空间范围为条件而存在的成本承担者）构成要素：成本承担者、成本计算期、成本计算空间。
成本分配：
1、直接追溯法（最准确）
2、动因追溯法（准确性次子）（资源动因和作业动因）
3、分摊法（最不准确）（应满足受益原则，分配标准应具有科学性、先进性、现实可能性、相对稳定性；分配间接成本的标准：①成果类，如产品数量、体积、产量、产值②消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时③定额类，如定额消耗量、定额费用）
成本会计系统：成本会计信息系统（计算财务成本，主用于编制企业财务报表；成本在损益表中为营业成本，在资产负债表中为存货；在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本和非资本化成本）和经营控制信息系统；
成本会计核算原则：历史成本原则、分期核算原则、合法性原则、可比性原则、权责发生制原则和成本--效益原则（选择成本计算方法时，应遵循本原则）。建立健全原始记录工作是正确计算产品成本的基础工作。成本计算方法：品种法（最基本）、分批法、分步法和分类法（基本方法）、作业基础法。第三章 制造业成本核算的基本原理
生产经营管理费用：制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的，能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。包括：生产费用（应计入产品成本）和经营管理费用（包括管理费用、财务费用和销售费用等不计入产品成本的费用）。
生产费用：指在一定时期内发生的、能够用货币表现的计入产品成本的生产消耗；
产品成本：为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。制造业成本核算：包括生产费用汇总的核算和产品成本计算【按其所包括的范围：制造成本计算法（也称完全成本计算法，主要目的：为估价存货、确定损益和制定价格提供可靠依据）和变动成本计算法】。
生产经营管理：按经济内容（性质）：劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业生产费用的三大要素。
具体可分为以下各项费用要素：
1、外购材料、燃料
2、外购动力
3、职工薪酬
4、折旧费和摊销费（不包括出租固定资产的折旧费）
5、利息支出
6、税金
7、其他支出。【属于生产费用要素的是 工资】
按经济用途划分：制造成本（亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和；成本项目：直接材料、直接人工、制造费用、废品损失和自制半成品）和非制造成本（亦称经营管理费用或期间费用；主要包括销售、管理（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）、财务费用）。这种分类是制造成本计算法的基础，也是正确计算产品成本的关键。它能清楚的反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企业进行成本预测和决策。
生产费用按其与工艺过程的关系：直接生产费用和间接生产费用；；按其计入产品成本方法：直接计入费用和间接计入费用（符合费用分配的受益原则）成本开支范围：根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。
各种费用支出的界限：
1、正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限
2、正确划分产品制造成本和经营管理费用的界限（产品成本要在产品生产完毕并在收入实现以后才转化为费用，计入企业的损益）
3、正确划分各个会计期间的生产费用的界限（根据权责发生制，正确核算应付费用和预付费用；对于本期尚未支付，而应由本期负担的应付费用，应预提计入本期产品成本；对已在本期支付，应由本期及以后各期负担的预付费用，应采用分期摊销方法，分期计入成本费用）
4、正确划分不同产品的费用界限（与此同时，划清盈利产品和亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限）
5、正确划分完工产品与在产品的费用界限：期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本。
产品成本核算的一般程序：
1、根据成本开支范围的规定，对各项生产经营管理费用支出进行严格审核
2、编制要素费用分配表
3、编制预付费用和应付费用分配表
4、辅助生产费用的归集和分配
5、制造费用的归集和分配
6、完工产品成本的确定和结转
7、已销售产品成本结转。
按组织方式划分企业：大量、成批、单件生产 第四章 成本费用的归集和分配
材料：直接材料（一构成产品实体的各种原料，主要材料、二在产品制造工艺过程中消耗的各种燃料和动力、三与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料）、间接材料（一般消耗性材料，也称机物料）；直接材料可以直接计入某一对象，间接材料不可以。直接生产费用不一定是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用。材料费用核算：
1、建立和健全发出材料的盘存制度【永续盘存制（也称账面盘存制，逐渐或逐日登记收入和发出数量；计算公式：期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量）和定期盘存制（也称实地盘存制，先通过实地盘点确认期末结存数量，再确认材料发出数量；计算公式：材料发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量）】
2、建立健全领发料凭证制度（材料发出凭证：限额领料单、领料单、领料登记簿）
3、建立健全材料退库和盘点制度。材料发出：
1、安实际成本计价材料发出成本（领用材料时，采用加权平均法、个别辨认法、先进先出法；本方法通常只适用于材料品种较少、每月收料次数不多的企业）
2、按计划成本计价【材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+-本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）；；发出材料成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率；；发出材料实际成本=发出材料计划成本+-发出材料成本差异】原材料总账科目的核算：原材料及主要材料、外购半成品、修理用备件、包装材料。直接成本：构成产品实体的原材料和车间生产工人的工资。外购材料:主要材料、辅助材料、气体燃料、半成品、液体燃料。
职工薪酬：主要包括
1、工资、奖金、津贴、补贴
2、职工福利费（医疗费、困难补助费）
3、”五险一金“（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金）
4、工会经费、职工教育经费
5、非货币性福利
6、因解除与职工劳动关系给予的补偿即辞退福利。人工费用的分配：根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级，编制工资单。（产量和工时记录，一般有工作通知单（适用于单件小批生产的企业以及个别的、一次性工作）、工序进程单（适用于成批生产的企业）和产量明细表（适用于大量生产的企业））人工费用的计算：计时工资制、计件工资制（个人计件工资和集体计件工资）人工费用的汇总和分配：
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，即只有与企业生产产品或提供劳务有关的人员的薪酬，才可以计入产品制造成本
2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3、除此之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
其他费用：企业耗用的劳动力：（按用途）工艺用动力（直接费用）、传动用动力（直接费用，单传动用动力费计入间接费用“制造费用”）、组织和管理生产用动力（照明和取暖按使用部门分别计入制造费用、管理费用）。折旧费：（一般按间接费用核算）注意问题：
1、合理估计固定资产的使用年限
2、选择适当的折旧方法（年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法）
3、正确确定折旧范围（①、按月提取折旧：当月增加固定资产，当月不计提；当月减少，当月照计提②固定资产提足折旧后，均不在提取折旧；提前报废的，不再补提折旧③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算，应按估计价确定成本并计提折旧；待办理后安实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提折旧价）固定资产折旧费的归集：制造费用（生产车间使用的固定资产）、管理费用（管理部门使用的；未使用的固定资产）、销售费用、在建工程（自行建造过程中）、其他业务成本（经营租出）。【不需要计提折旧费：当月增加的设备、经营性租入设备、提前报废生产线】 第五章 成本费用的归集和分配
辅助生产：辅助生产成本账户一般按车间以及劳务、作业和产品的种类设立明细账。
辅助生产费用的分配：直接分配法【某种服务单位成本=该车间本期发生服务费用总额/该车间本期对外服务总量；适用于各辅助生产车间之间互相提供劳务作业不多】、顺序分配法【首先为各辅助生产车间按照施惠量和收益量排序，施惠量大、受益小的车间费用要分给排在后面的车间，后面的不分给前面的；适用于各辅助生产车间施惠量和受益程度有明显顺序的企业】、交互分配法【一次交互分配法（①交互分配阶段②对外分配阶段）、计划成本分配法（①计划成本分配阶段②调整分配阶段；适用于计划成本基础较好的企业）、代数分配法】 制造费用：是指企业各个生产单位（事业部、分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用（如机器设备的折旧费、动力费、保险费以及工具模具的摊销费等）制造费用明细项目主要有：职工薪酬、机物料消耗、折旧费、动力费、经营性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及季节性和修理车间的停工损失等。制造费用的分配法：实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。第十五章 作业基础成本法 作业：（按产出或消耗方式）单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和 工厂维持作业。
作业基础成本分配流程：成本对象作业资源；成本对象是作业动因并消耗作业，作业是资源动因，并消耗资源。
作业基础成本法与传统成本法：作业基础成本法：存在较多的同质间接成本库；间接生产费用分配基础极可能为成本动因；间接生产费用分配基础常为非财务变量，如产品的部件数量、测试时间；兼顾了非产出量相关的费用分配；较精确的成本信息，成本决策相关性较强。传统成本法：每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性；间接生产费用分配基础极不一定为成本动因；间接生产费用分配基础常为财务变量，如直接人工成本或直接材料成本；间接生产费用仅满足了与产出量相关的费用分配；不精确的成本信息，成本决策相关性较弱。
只有成本法适用条件：
1、间接生产费用在产品成本结构中比重较大
2、企业规模大，产品种类繁多
3、产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认
4、生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大
5、计算机技术较高。第九章 分步成本法
分步法：特点：生产费用以加工步骤归集；大量、大批、连续式生产，月底进行完工产品结转，成本核算；存在在产品计价问题。分类：（是否结转并计算半成品成本）逐不结转分步法（按结转半成品成本时下一步骤明细账是否反映上一步骤半成品各成本项目的成本：综合结转分步法和分项结转分步法）和平行结转分步法。逐步结转分步法（顺序结转分步法）：半成品的计算和结转：加权平均法和先进先出法。加权平均法：约当产量=本步骤完工半产品+期末在产品*完工率
分配率=生产总费用/约当产量
完工半产品成本=分配率*本步骤完工半产品
先进先出法：本月约当产量=月初在产品数量*（1-上月完工率）+本月完工半成品数量+月末在产品数量*完工率
分配率=本月投入生产费用/本月约当产量
本月完工半成品成本=月初在产品成本+分配率*月初在产品数量*（1-上月完工率）+分配率*本月完工半成品数量
综合结转法：在下一步骤加入“自制半成品”项目；成本还原：对象--各步骤所耗上步骤自制半成品的综合成本，按上一步骤各成本项目成本的构成比重（本月所产半成品成本的结构）或计划成本逐步分解还原。
还原分配率=本步骤完工产品的自制半成品成本/上步骤完工产品成本
成本还原额=还原分配率*上步骤完工产品各成本项目的成本 平行结转法：自制半成品的成本是不随其转移而结转的；在完工产品与在产品之间分配费用是指前面各步骤产成品和广义在产品，最后步骤的产成品和狭义在产品；不能提供所耗上一步骤半成品成本、各步骤完工半成品成本，可提供按原始成本项目反映的产成品成本、本步骤应计入产成品成本份额、各步骤在产品成本。
某步骤的约当产量=本步骤月末在产品*完工率+以后各步骤在产品+最后完工产成品=本步骤月末在产品*完工率+本步骤完工半成品+以后各步骤月初在产品【若上步骤产出不等于下步骤投入，前者加自制半成品期末库存，后者加自制半成品期初库存】 综合与平行区别：
1、在产品：前者指狭义在产品（本步骤加工在产品）；后者指广义在产品（本步骤加工在产品+经本步骤加工完毕，转入以后步骤但尚未最后成为产成品的一切半成品）其成本按在产品发生地反映。
2、半成品处理方法：前者要计算并结转完工半成品成本，后者不计算半成品成本。
分步法与分批发区别：
1、成本计算对象：前为各个生产步骤的各种产品（可以按生产车间设立、实际生产步骤设立、一个车间中的几个步骤分别设立、几个车间合并成一个生产步骤设立），后为产品的批别
2、成本计算期：前月末定期进行，成本计算期与生产周期不一样与会计报告期一致，后者不定期，与生产周期一致与会计报告期不一样
3、在产品计价：前需要后不需要
4、适用性：前大量大批多步骤，后单件小批。
考试试题：http://www.daodoc.com/
1.甲、乙、丙三种产品共同耗用A原材料28000元，本月甲、乙、丙三种产品产量分别为：100件、500件、300件，单位甲产品A材料的定额耗用量为15公斤，单位乙产品A材料的定额耗用量为10公斤，单位丙产品A材料的定额耗用量为25公斤。要求采用定额消耗量比例法分配材料费用。
解：分配率=28000/（100*15+500*10+300*25）=2
甲产品分配的原材料费用=100*15*2=3000元
乙产品分配的原材料费用=500*10*2=10000元
丙产品分配的原材料费用=300*25*2=15000元
2.某一车间、二车间两个基本生产车间。一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，还设有机修和供电两个辅助生产车间。8月份各辅助车间发生的生产费用和劳务供应量资料如下：
辅助生产车间生产费用劳务供应量
机 修173507020小时
供 电67030150000度
各受益单位耗用劳务情况如下：
受益单位耗用劳务数量
修理工时（小时）用电度数（度）
机
修 15940
供
电80
第一基本车间甲产品 49000
乙产品 48500
一般耗用31002000
第二基本车间丙产品 30000
一般耗用37002500
企业管理部门1402060
合计7020150000
要求：根据上列有关资料，采用直接分配法，计算分配机修、供电费用，并编制相应的会计分录。
解：机修费用分配率=17350/（7020-80）=2.5
第一车间制造费用=3100*2.5=7750元
第二车间制造费用=3700*2.5=9250元
管理费用=140*2.5=350元
供电费用分配率=67030/（150000-15940）=0.5
甲产品应分配供电费用=49000*0.5=24500元
乙产品应分配供电费用=48500*0.5=24250元
第一车间制造费用=2000*0.5=1000元
丙产品应分配供电费用=30000*0.5=15000元
第二车间制造费用=2500*0.5=1250元
管理费用=2060*0.5=1030元
会计分录：
借：生产成本——甲产品
24500
——乙产品
24250
——丙产品
15000
制造费用 ——一车间 8750
——二车间 10500
管理费用
1380
贷：生产成本——辅助生产成本——机修
17350
——供电
67030
3.某企业生产A产品，月初在产品直接材料费用30000元，直接人工费用2500元，制造费用1500元.本月实际发生材料费用194000元，直接人工费25000元，制造费用15000元.完工产品5000件，单件原材料费用定额30元，单件工时定额3.8小时.月末在产品400件，单件原材料费用定额25元，工时定额2.5小时。
要求：采用定额比例法，计算完工产品成本与月末在产品成本。
解：（1）分配材料费
完工产品材料定额费用=5000*30=150000（元）
月末在产品材料定额费用=400*25=10000（元）
原材料费用分配率=（30000+194000）/（150000+10000）=1.4
完工产品应分配的材料费用=150000*1.4=210000（元）
在产品应分配的材料费用=10000*1.4=14000（元）
（2）分配人工费用
完工产品定额工时=5000*3.8=19000（小时）
月末在产品定额工时=400*2.5=1000（小时）
人工费用分配率=（2500+25000）/（19000+1000）=1.375
完工产品应分配的人工费用=19000*1.375=26125（元）
在产品应分配的人工费用=1000*1.375=1375（元）
（3）制造费用分配
分配率=（1500+15000）/19000+1000）=0.825
完工产品应分配的制造费用=19000*0.825=15675（元）
在产品应分配的制造费用=1000*0.825=825（元）
（4）完工产品总成本=210000+26125+15675=251800（元）
在产品总成本=14000+1375+825=16200（元）
4.某企业生产的甲产品分三道工序制成，各工序的原材料消耗定额为：第一道工序100公斤，第二道工序60公斤，第三道工序40公斤。月末在产品数量：第一道工序为150件，第二道工序为200件，第三道工序为250件。假设原材料于每道工序开始后随生产进度陆续投入，各工序在产的工时定额按本工序工时定额的50%计算。
要求：计算各工序在产品的投料率和约当产量。
解：（1）第一道工序的投料率=100×50%/200=25%
第二道工序的投料率=（100+60×50%）/200=65%
第三道工序的投料率=（100+60+40×50%）/200=90%
（2）约当产量分别为： 第一道工序=150×25%=37.5件
第二道工序=200×65%=130件
第三道工序=250×90%=225件
5.申达公司有供电、锅炉两个辅助生产车间，2001年7月发生的辅助生产费用是：供电车间27300元，锅炉车间35000元，各车间和部门耗用的电力和蒸汽数量如下表：
受 益 单 位用 电 度 数用 汽 吨 数
辅助生产车间供电车间 300
锅炉车间2000
基本生产车间360001410
公司管理部门6100990
专设销售机构7900100
合 计520002800
要求：（1）采用交互分配法分配辅助生产费用
（2）编制分配辅助生产费用的有关会计分录
解：（1）交互分配的单位成本： 电单位成本=27300/52000=0.525
蒸汽单位成本=35000/2800=12.5
交互分配：供电车间分得的蒸汽费=300×12.5=3750元
锅炉车间分得的电费=2000×0.525=1050元
交互分配后的实际费用：供电车间=27300+3750-1050=30000元
锅炉车间=35000+1050-3750=32300元
对外分配的单位成本：供电的单位成本=30000/50000=0.6
蒸汽的单位成本=32300/2500=12.92
对外分配：基本生产车间（电费）=36000×0.6=21600元
（蒸汽费）=1410×12.92=18217.2元
公司管理部门（电费）=6100×0.6=3660元
（蒸汽费）=990×12.92=12790.8元
专设销售机构（电费）=7900×0.6=4740元
（蒸汽费）=100×12.92=1292 元
（2）交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本-------供电车间
3750
-------锅炉车间
1050
贷：生产成本——辅助生产成本--------供电车间
1050
--------锅炉车间
3750
对外分配：
借：生产成本——基本生产
39817.2
管理费用
16450.8
营业费用
6032
贷：生产成本——辅助生产成本-----供电车间
30000
-----锅炉车间
32300
6.某企业生产甲、乙两种产品，共耗费原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800 元。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克，生产乙产品800 件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克；辅助生产车间消耗600千克，厂部管理机构消耗600千克。
要求：（1）分配原材料费用
（2）编制原材料费用分配的会计分录
解：（1）原材料费用分配率=（7200-600-600）×1.5/（3600+1200）=1.875
基本车间甲产品应分配的原材料费用=3600×1.875=6750元
基本车间乙产品应分配的原材料费用=1200×1.875=2250元
辅助生产车间应分配的原材料费用=600×1.5=900元
管理部门应分配的原材料费用=600×1.5=900元
（2）借：生产成本——基本生产
9000
——辅助生产成本
900
管理费用
900
贷：原材料
10800
7.某企业20××年5月外购原材料180 000元，辅助材料20 000元，低值易耗品10 000元。本月生产甲产品领用外购材料140 000元、自制材料30 000元，基本生产车间领用材料25 000元。本月生产工人工资30 000元，生产车间管理人员工资20 000元，辅助生产车间工人工资10 000元，行政管理人员工资15 000元。该企业按14%计提职工福利费。
要求：
（1）计算本月“外购材料”、“工资”及“计提职工福利费”三个要素费用的发生额。
（2）计算本月“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目的发生额。
解：（1）外购材料的发生额=180 000+20 000+10 000=210 000（元）
工资的发生额=30 000+20 000+10 000+15 000=75 000（元）
职工福利费的发生额=75000×14%=10 500（元）
（2）直接材料= 140 000+ 30 000=170 000（元）
直接人工=30 000×（1+14%）=34 200（元）
制造费用=25 000+20 000×（1+14%）=47 800（元）
8.某企业20××年6月外购电力（电费）500 000元，其中生产设备运转用电350 000元，车间照明用电50 000元，厂部照明用电100 000元。本月发生其他费用21 000元，属于“制造费用”1 000元，属于管理费用2 000元，另有18 000元是预付的财产保险费，不能直接计入本期的产品成本，应计入“待摊费用”。还有以前发生的应由本月负担的机械设备修理费30 000元，从“待摊费用”转入“制造费用”。该企业的产品成本核算中设有“燃料和动力”成本项目。
要求：（1）计算“燃料和动力”成本项目的本月发生额。
（2）计算“制造费用”成本项目的本月发生额。
解：（1）燃料和动力=350 000（元）
（2）制造费用=50 000+1 000+30 000=81000（元）
9.某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如下表所示（各部门的水电均为一般性消耗）。
辅助生产车间提供的劳务量及计划成本表
项
目供电车间供水车间
待分配费用（元）12 0001840
劳务供应量50 000度8 000吨
计划单位成本0.30元/度0.50元/吨
劳务耗用量供电车间 2 000吨
供水车间10 000度
基本生产车间28 000度5 000吨
管理部门12 000度1 000吨
要求计算：
（1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制的会计分录。
（2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制的会计分录。
（3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。
（4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。
解：（1）直接分配法
供电车间的分配率=12 000÷（28 000+12 000）=0.3（元/度）
供水车间的分配率=1 840÷（5 000+1 000）=0.3067（元/吨）
（2）一次交互分配法
交互分配：
供电车间的分配率=12 000÷50 000=0.24（元/度）
供水车间的分配率=1 840÷8 000=0.23（元/吨）
对外分配：
供电车间的分配率=（12 000+2 000×0.23-10 000×0.24）÷40 000=0.2515（元/度）
供水车间的分配率=（1 840-2 000×0.23+10 000×0.24）÷6 000=0.63（元/吨）
（3）计划分配法
供电车间的实际成本=12 000+2 000×0.5=13 000（元）
供水车间的实际成本=1 840+10 000×0.3=4 840（元）
供电车间的成本差异=13 000-15 000=-2 000（元）
供水车间的成本差异=4 840-4 000=840（元）
（4）代数分配法
供电车间的分配率=0.2623（元/度）
供水车间的分配率=0.5579（元/吨）
10.某基本牛产车间生产甲产品，采用约当产量比例法分配费用。
（1）甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序丁时定额为：第一道工序4小时，第二道工序8小时，第三道工序8小时，各工序内均按50%完工程度计算。
（2）本月完工产品200件。在产品120件，其中：第一道工序20件.第二道工序40件，第三道工序60件。
（3）月初加本月发生生产费用合计分别为：原材料16000元，应付职工薪酬7980元，制造费用8512元。原材料生产开始时一次投料。
要求：采用约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品成本。
解：
（1）分工序计算完工率：
第一工序完工率=4*50%/20=10%
第二工序完工率=（4+8*50%）/20=40%
第三工序完工率=（4+8+8*50%）/20=80%
（2）计算各工序存产品的约当产量；
第一工序在产品的约当产量=20*10%=2（件）
第二工序在产品的约当产量=40*40%=16（件）
第三工序在产品的约当产量=60*80%=48（件）
在产品的约当产量合计：2+16+48=66（件）
（3）计算分配率：
“原材料”资用分配率=16000/（200+120）=50元
“应付职工薪酬”费用分配率=7980/（200+66）=30元
“制造费用”费用分配率=8512/（200+66）=32元，（4）计算资用分配额：
完工产品“原材料”费用=200*50=10000（元）
月未在产品“原材料”费用=120*50=6000（元）
完工产品“应付职工薪酬”费用=200*30=6000（元）
