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基层审计机关经济责任审计风险的成因及防控对策
发布：2018年07月16日
来源：陈学宁
经济责任审计是审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。经济责任审计因其审计对象特殊、审计内容广泛、时间跨度较长、质量要求很高、各方高度关注、审计结果重要等特点，所以存在较大的潜在审计风险。因此，基层审计机关和审计人员必须切实提高风险意识和质量意识，采取积极的防控措施，努力防范和化解审计风险，确保经济责任审计工作的顺利推进，确保审计干部的安全发展。
一、经济责任审计风险的成因分析
经济责任审计风险是指审计机关或审计人员在经济责任审计过程中，由于对领导干部任职期间所在地区（部门、单位）财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益情况的审计没有达到应有的广度和深度，特别是对领导干部守法、守纪、守规、尽责情况检查审计不深入、不完整，导致对领导干部履职尽责情况监督不到位、评价不客观、鉴证不准确，给被审计对象和审计结果报告利用单位造成损失或不良影响而应承担责任的可能性。它具有客观性、非确定性、可控性等特征。对审计机关而言，经济责任审计风险主要有检查风险和其它风险。检查风险是审计人员在实施审计检查时，对经济责任审计的主要内容和重大经济活动事项没有查清或者遗漏、未能发现被审计对象或被审计单位的严重违纪违法问题或者已经发现但没有引起足够重视而未进行审计查证所带来的风险；其它风险是指审计主体在实施审计监督行为时，未能履行法定的审计程序、未能就已经查清的事实发表恰当的评价意见、问责建议和移送处理意见不适当、适用法律法规错误等方面所带来的风险。
形成经济责任审计风险既有客观原因，也有主观原因。客观原因主要有：被审计单位职能职责和业务特点的多样性、经济活动事项的复杂性、涉及对象及审计范围的广泛性、相关政策和改革措施调整变化的经常性、体制机制制度的不完善性、财务管理与会计核算的不规范性、会计信息不真实不完整等。主观原因主要有：审计人员知识经验和能力水平的有限性、审计风险意识的相对薄弱性、审计技术方法和审计手段的局限性等。
二、经济责任审计风险的防控对策
经济责任审计风险的发生必然带来审计损失和承担相应的法律责任，应当引起审计机关对防范审计风险的高度重视。在提高广大审计干部的风险意识和质量意识的基础上，应该采取积极的防控措施，有效预防检查风险和其它风险的发生。
(一)明确审计范围，控制审计风险。一是根据审计期间范围确定审计检查方法。当前，经责审计项目中离任审计居多，涉及的被审计领导干部一般任期较长，少则三年、多则五年甚至更长。由于任职期限长短不一，法规、政策修改调整变化情况各异，给审计工作造成一定的难度。一般而言，任职时间长、任期届满实施审计的，应以本届任期中最近三至五年的财政、财务收支和重要经济活动事项以及守规尽责情况为重点，审计实施过程中采用详查法，对以前年度的可采用抽查法，同时在审计报告中予以说明。任期内办理调任、退休等事项而审计的，应以本届任职期间为重点，采用详查法。二是把握责任范围。领导干部的岗位职责和分管工作不同，其责任范围也不同，应当区别对待。如人民团体和事业单位的领导干部，以其任职期间本单位及下属单位的事业发展、财务收支和有关经济活动做为责任范围。
（二）把握审计重点，降低审计风险。经济责任审计内容较多，审计时一定要抓住主线，突出重点，防止主次不分，面面俱到。一是要依照中央七部委《实施细则》的规定，根据领导干部职责权限和履行经济责任的情况，按照领导干部分类所规定的主要内容，认真开展审计。二是要做到“四个查清”，为委托机关提供详细的情况。即贯彻执行党和国家、上级党委和政府重大经济方针政策及决策部署，推动科学发展的情况要查清；重大经济决策情况、目标责任制完成情况、财政财务收支的真实合法效益情况、重大项目的投资建设管理情况要查清；遵守有关法律法规和财经纪律情况、遵守廉洁从政（业）规定情况和有无违法违纪问题要查清；社会反映强烈、群众有举报、上级领导明确要求调查核实的问题要查清，以便给人民群众一个满意的答复。
（三）客观审慎评价，防范审计风险。经济责任审计结果的运用往往涉及到被审计对象的政治、经济待遇、工作声誉和个人发展等切身利益，在进行审计评价时，一定要依照法律法规、国家相关政策以及干部考核评价等规定，结合被审计单位（地区）实际，根据审计查证和认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价。对审计中未涉及、审计证据不足、评价标准不明的事项不作评价。审计评价应当与审计内容相统一。一般包括领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任。要全面收集评价依据，科学选定评价指标，坚持定性评价与定量指标相结合。要特别注意用数据和事实说话，表述要准确，说理要充分，分析要客观。如财政（财务）收支、目标责任完成的数量和质量；各项经济指标是根据什么资料、在什么审计深度下的结果，并对其进行横向与纵向的比较。审计评价应重点关注经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性，关注与履行责任有关的管理和决策活动的经济、社会和环境效益，关注任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项，关注领导干部应承担直接责任的问题。
（四）依法认定责任，规避审计风险。对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，依法依规认定其应当承担的责任，是经济责任审计的重点内容之一。责任区分不清、认定不准，引发争议的可能性就大，审计风险也会随之上升。要按照权责一致原则，根据领导干部的职责分工，充分考虑相关事项的历史背景、决策程序等要求和实际决策过程，以及是否签批文件、是否分管、是否参与特定事项的管理等情况，依法依规认定其应当承担的直接责任、主管责任和领导责任。要坚持依法审计与实事求是的关系，从严把握责任归属，分清直接责任与领导责任、集体决策责任与个人决断责任、主观责任与客观责任、故意违规责任与工作失误责任、前任责任与继任责任，做到问题要清、原因要明、责任要准。对领导干部应当承担责任的问题或者事项，可以依据相关规定提出问责追责建议。
（五）严格审计程序，避免审计风险。一是建立审计承诺制。被审计单位提供的资料是否真实、完整，直接影响财政（财务）收支结果和有关经济活动的真实性。因此，要按照审计准则的要求，实行审计承诺书制度，要求被审计单位对会计资料的真实性、完整性以及无“账外账”等作出承诺，对担保、抵押、诉讼、关联交易、期后事项、账外资产和负债等作出说明，以限定会计责任。同时，要求被审计的领导干部在审计实施过程中要按要求报送书面材料，对其应付直接责任或主管责任的财政财务收支事项和有关重要经济活动情况予以说明。二是审计报告要全面征求意见。审计组的审计报告按照规定程序审批后，应当以审计机关的名义书面征求被审计领导干部及其所在单位的意见。对其提出的正当要求和合理意见，应予以采纳，必要时应对审计报告作适当的修改或补充取证，最大限度地化解风险。根据工作需要还可以征求本级党委、政府有关领导，以及本级经济责任审计工作领导小组有关成员单位的意见。三是严格按审计程序办事。经济责任审计工作从计划立项、委托审计、下达审计通知书，到审计实施、调查取证、征求意见、审计报告、提出问责建议等各个环节都有明确的工作要求，在项目审计过程中必须严格遵照执行，不能忽略更不能违反程序规定。要加强审计复核、审计审理和审计业务办公会议制度，实施全面质量管理，严格执行廉政规定和审计“八不准”工作纪律，不断提高经济责任审计工作质量和水平。
（平罗县审计局 陈学宁）
审计档案的信息化管理研究
发布：2018年06月27日
来源：张 玲
【摘要】随着社会经济科技的不断发展，多媒体信息化成为时代发展的必然趋势，对于单位而言审计档案的信息化管理是相关部门在应对社会信息化发展时的必然转变方向。随着计算机技术在社会发展中的大力推广，档案管理信息化和计算机管理已经成为了资源管理中必不可少的部分。本文基于审计档案信息化管理的现状和存在的问题，简单研究加强审计档案信息化建设的应对策略。【关键词】审计档案；信息化建设；管理
随着全球化进程的不断推进，我国信息现代化建设也在逐步稳定发展，当前国内的各个单位和部门也将计算机技术作为未来发展时的必要助力不断与自身的经营管理相结合，寻求可持续的发展模式。相比于传统的审计档案管理模式也具有更强的操控性。然而就国内现阶段部门内部审计工作的现状来看，当前的审计档案信息化进程在存储以及共享等方面还存在许多的问题，需要进一步的进行完善和解决。1.审计档案工作的特点简析 1.1审计档案工作具有专业性
在各个企业和单位的职能安排过程中，审计工作环节是必不可少的，审计工作具有一定的特殊性，而审计档案就是审计工作成效的直接记录。为了确保档案的有效性和专业性，在审计工作中档案进行制定、立卷、归档等环节都直接体现了审计工作的专业性。1.2审计档案工作具有程序性
上文提到，在审计工作进行的过程中，审计档案工作的意义就在于将审计工作中发现的问题和工作方式等环节清楚准确地记录在案。在审计工作进行的过程当中，由于各部门工作的复杂性以及审计工作所特有的统筹性，审计工作包含了许多的工作项目，这些工作项目环环相扣，不能缺失任何一项。因此，审计档案工作在开展的过程中，因为需要配合审计工作同时进行具备着严格的程序性，必须依照实际的工作流程来进行。1.3审计档案工作具有系统性
在生成审计档案的过程中是将每个审计的项目作为单独的个体类别进行的归案，在工作过程中把相关的资料和内容所构成的具体文件通过一定的顺序进行记录。为了配合审计工作，审计档案的管理一般会经过三个阶段进行处理，分别为准备阶段，实施阶段以及最终阶段。这套审计档案工作的流程体现了审计工作的连续性与完整性，也反映出了审计档案工作本身具有的系统性。1.4审计档案工作具有公正性
对于单位和企业而言，内部的审计工作是一项具有客观性，公平性的监督工作。其目的就在于对企业内部各个部门的运作有一个基础的了解和掌控，并且保证工作队伍的廉洁性和工作状态。审计部门在工作的过程中也依照着国家相关法律作为审计工作开展的依据，审计档案作为审计工作的结论也切实体现着法律的能效与社会化性质。因此审计档案在归案的过程中需要保证审计材料都是真实可信的，并且流程完整，以保证审计工作的公正性和可回溯。2.审计档案信息化建设的必要性
首先，审计档案信息化建设是提高审计工作质量以及工作效率的必然要求。随着国家发展对于相关部门建设和工作的新要求，审计档案的信息化建设是满足我国当前审计机关的工作的新思路和必经途径。审计档案信息化的建设能够有效的提高审计单位工作的服务水平，也是审计机关的基础性工作。这种档案的信息化建设与整体的统筹管理，能够保证相关部门审计资料的完整性以及安全性，并且能为后期相似的工作提供有效的审计经验。第二，审计档案的信息化建设能够更好地利用审计成果。依照相关法律法规规定，审计部门每年都需要对于企业和单位的档案资料进行收集和管理，包括政府的重大项目投资以及企业内部的资产覆盖等各类型的档案资料。这些资料数据庞大，传统的审计档案工作方式难以适应当前信息化社会的快速搜索管理需求，信息化的审计档案管理能够有效地将各类档案资料快速分类，同时提供了迅速的查询功能。信息化的审计档案还能够保证档案内容的安全性。3.当前审计档案信息化建设中存在的问题 3.1保密性不足
简单来说，审计档案的信息化管理就是将纸质化的档案信息记录改为通过电子档案系统进行管理。相比于传统的审计档案管理，网络化的管理方式能够扩大档案信息的保存空间，并且延长档案资料的储存年限。因此，审计档案的信息化管理能够有效地提高档案信息的查询与使用能力。但是由于当前国内网络环境较为复杂，与传统的纸质审计档案管理手段相比电子档案的建设与管理相对复杂，也难以保证电子档案信息的安全性。一旦出现电脑病毒和电脑黑客的恶意操作就会影响审计档案的公正性和准确性，审计档案极易受到篡改和删除。3.2缺乏专业人员
随着国家现代化建设的推进，审计档案的信息化管理也初见成效。但是由于实践时间较短，当前国内审计机关从事审计档案信息化建设和管理的人员队伍还缺乏专业性和系统性，专业人员数量也较少。审计档案在进行电子录入的过程中需要有专业的人员进行信息收集和整理，也需要相关工作人员能够具备将纸质版审计档案转化为电子档案的能力，因此目前国内审计档案信息化建设还存在一定困难性。首先，一部分相关审计人员对于将审计档案进行信息化管理的认识不足，没有意识到信息化的审计档案管理具有的优越性。第二，当前国内也缺少具有专业档案信息化建设和管理的人才，并且也缺少相关高校审计档案管理专业的建设，使得专业人才的培训途径较少。3.3缺少标准规范
在进行审计档案信息化管理的建设与整合过程中，过程是由纸质的档案信息管理向网络化信息化档案管理转变。在这个过程中，无论是软件的开发以及系统的应用还是涉及到其他专业技术和管理的方面都需要有完善的标准和规范进行指导。但是就目前国内的审计档案信息化建设现状来看，由于当前国内的网络环境复杂，因此在进行审计答案电子化建设的过程当中缺乏相应的完善的法律法规，从而审计档案信息化建设混乱无序。4.审计档案信息化建设的改善措施 4.1电子档案与纸质档案共建
在审计档案信息化建设的前期为了保证信息化建设的安全性与稳定性从而应对复杂的网络环境，可以采取电子档案和纸质档案共建的措施，这种电子档案与纸质档案共存的双重管理模式是将审计档案从纸质化管理到电子信息化管理的一种过渡。在过渡时期，同时建立电子档案与纸质档案能够有效提高档案信息的安全性和准确性，为下一阶段全面建设电子信息化审计档案管理提供依据。4.2提高审计档案信息建设保密性
在将审计档案进行电子化管理的过程中，一定要通过科学的手段对审计档案信息进行加密处理。首先要保证档案所在网络环境的安全性，例如对于相关信息部门的局域网要及时更新防火墙，安装有效的杀毒软件等安全防护软件，及时进行网上运行环境的安全监测等。第二，需要重视审计人员在进行审计档案信息化操作时的规范性。将工作落实到个人，在进行操作的时候需要将姓名、职称以及加密密码等信息进行验证，在保证员工操作的安全性的同时提高其规范性。4.3加强管理队伍培训
在进行审计档案的信息化建设与管理的过程中需要定期对于工作人员进行培训，提高审计档案管理人员的专业性和工作效率，同时要培养相关管理人员的工作热情和责任心。培训时要重视培训工作人员的计算机技术，能够熟练运用档案管理软件进行数据的提取和整理。5.小结
作为资源和工作管理非常重要的一部分，审计档案的信息化建设在实践发展的过程中展现出了其优越性。审计工作与审计档案工作是相辅相成的，审计档案的专业性直接决定着审计工作记录的有效性。因此，相关部门要做好审计档案信息化建设的相关工作，并积极解决其中存在的问题，推动审计档案管理的现代化进程。（张 玲
湖北省恩施州来凤县审计局）
“互联网+”时代的审计发展趋势探讨
发布：2018年06月27日
来源：魏利平
摘要：“互联网+”时代的到来推动了经济发展环境的变化，而审计作为完善企业运行机制，构建市场经济制度的重要手段，其在发展中也呈现出新的趋势。基于此，本文从“互联网+”对企业内部审计工作提出的新要求出发，探究审计发展的基本趋势。关键词：“互联网+”；企业发展；审计工作；发展趋势
一、“互联网+”时代对企业内部审计的要求
在国家提出“互联网+”发展计划之后，各行各业都开始了利用互联网推动产业转型的进程。对于审计工作而言，“互联网+”时代的到来，不仅能够在技术上为其提供更加高效、便捷的手段与方法，还能够推动审计理念的创新，让审计工作进一步完善监督职能，为企业的创新发展提供依据。目前就企业的内部发展而言，“互联网+”对于审计工作提出的要求主要体现在以下几个方面：第一，运营模式更加规范，相较于传统的企业经营发展模式，越来越多的管理者开始迎合时代发展要求，为人才提供自主发展平台，并通过管理模式的调整实现个性化经营，而审计工作在这一过程中也应该积极利用“互联网+”在手段创新与理念创新方面的优势，推动企业内部权责划分，构建更加开放的管理氛围；第二，消费者在市场竞争中的主导作用日益明显，在消费主导生产的大背景下，企业在利用“互联网+”手段，实现内部资源配置的过程中，应注重对环节和流程的理顺，提高资源利用效益，进而最大限度地满足消费者需求，提高竞争实力；第三，加强对运营效果的考核与评估，在“互联网+”的推动下，电子商务成为企业拓宽市场的重要方式，而网络化销售、交易的商业模式在会计核算工作中的呈现也更加复杂，因此，如何通过审计工作获得会计信息，并评价企业的运营模式则成为审计工作的主要内容。第四，加强对财务风险的监督与防范，审计工作的一个主要职能就是侦测企业经营风险，而进入到“互联网+”时代，企业的经营风险成多元化发展，因此，利用审计手段实现风险控制，能够更好地保护好企业资产，促进企业的持续发展。
二、“互联网+”时代的审计发展趋势
1.信息化系统平台的构建，提高了数据信息的处理能力
在“互联网+”时代，信息技术在企业财务管理与审计工作中的运用，推动了信息化系统平台的构建，进而提高了企业内部信息的处理能力。基于信息化发展需要，审计人员在专业素质发展方面也增加了信息操作技能，在思想理念、知识储备、实际操作能力方面的发展，让企业的内部审计工作能够缩减一些不必要的流程，进而提高审计工作的落实效果。此外，电子信息技术无论是在数据信息处理规模，还是处理速度上都实现了质的飞跃，而审计人员可以通过企业内部信息系统，实现信息共享，并根据审计要求，对经济行为进行监督，以及时发现并纠正企业经营管理中的问题。2.时空局限被打破，远程审计、全过程监控逐渐发展
在传统审计条件下，企业的外部审计机构与审计对象之间存在时间与空间上的隔阂，因此，审计工作的开展中不得不面临着巨大的成本支出。而在“互联网+”的条件下，这种在时空上的阻隔被打破，信息共享的模式逐步实现，使得审计机构能够第一时间获得审计信息，并采取专业化手段实现更加经济、有效的监督过程，由当前的发展趋势来看，远程审计必然会成为审计机构创新发展的重要趋势。此外，“互联网+审计”的创新模式监督部门随时能够掌握企业经营行为，弥补信息不对称的弊端，提高企业审计工作的实际效果。
3.企业内部运营模式进一步完善，内部审计的咨询价值提高
“互联网+”的发展计划对企业的运营模式、生产流程、组织架构调整与创新提供了多元化的途径。在当前企业经营模式下，为体现审计监督工作的价值，企业一方面要完善内部审计机构，并通过内部各环节与审计工作的融合，提高企业内部控制力度；另一方面利用信息化系统平台，结合大数据、云计算技术实现对企业未来发展与审计工作的分析与预测。在此基础上，企业内部审计工作不仅能够实现对会计工作的有效监督，更能够为相关部门的数据分析提供咨询参考，从而体现数据在企业经营发展以及创新转型中的应用价值。
4.信息共享环境优化，信息安全管理更加重要
在“互联网+”时代，信息作为一种资源的价值逐渐被挖掘，因此，信息安全也成为威胁审计工作的关键问题。因此，在审计工作的发展趋势中，随着信息共享环境的优化，审计工作在信息安全管理中给予了更多的关注。在审计工作中，一方面企业应从风险控制的角度出发，加强对网络资源、内部数据信息和企业资金的安全防护力度，确保各项资源能够在信息安全的基础上得到优化配置；另一方面完善网络化支付系统，及时更新财务信息系统，并制定安全管理措施，在保证企业安全运营的基础上，推动审计工作的顺利开展。
三、结束语
总之，“互联网+”时代是一个鼓励创新的时代，企业在经济转型与创新发展中，应注重审计对完善内部管理机制的作用，并利用审计方法创新规范财务管理工作，提高企业内部资源的配置效率，同时利用互联网为审计工作提供更加丰富可靠的信息资源，进而充分发挥审计工作的职能，推动审计工作在新时代的创新发展。(魏利平 湖北省恩施州来凤县审计局)
