资产负债表日后涉及损益的调整事项的账务处理_资产处置损益账务处理

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资产负债表日后涉及损益的调整事项的账务处理

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，但由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的涉及损益的调整事项，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配──未分配利润”科目。

例：甲公司为增值税一般纳税企业。2003年4月15日，甲公司2002年度的财务会计报告经董事会批准报出。2003年2月1日，甲公司于2002年11月赊销给乙公司的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。假定甲公司适用的所得税税率为33%，增值税税率为17%，假设该公司提取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为10%和5%。

按税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货证明，可冲销退货当期的销售收入。此项会计制度和税法两者的口径一致，均可确认为损益，因此，应考虑应交所得税的调整。甲公司应作如下会计处理：借：以前年度损益调整8 000 000

应交税金——应交增值税（销项税额）1 360 000

贷：应收账款9 360 000

借：库存商品4 000 000

贷：以前年度损益调整4 000 000

借：应交税金——应交所得税1 320 000

贷：以前年度损益调整1 320 000

借：利润分配——未分配利润2 680 000

贷：以前年度损益调整2 680 000

借：盈余公积——法定盈余公积金268 000

盈余公积——法定公益金134 000

贷：利润分配——未分配利润402 000