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一、企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。
企业分为居民企业和非居民企业。二．所得税的特点主要有三个。1.通常以纯所得为征税对象。
2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份 构成条件
【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准 B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD
二、征税对象
企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。1．居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。2．非居民企业的征税对象
（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3．所得来源地的确定
【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。
A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得
D.特许权使用费所得 【答案】D 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD 【例题·多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业
B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB 【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）。A.无形资产
B.存货
C.股权
D.债权 【答案】ACD 【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现
D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 【答案】BD 甲企业在2011年3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自2011年4月起租给乙企业使用，租期2年，合同约定在4月5日之前一次性地收取两年的租金24万元，则（）。A.甲企业在4月计算应纳营业税1.2万元 B.甲企业在4月计算应纳营业税0.05万元 C.甲企业在当年计入租赁收入24万元 D.甲企业在当年计入租赁收入9万元 【答案】AD 【解析】纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税=24×5%=1.2（万元）。从所得税收入规则角度看，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。所以当年应按照9个月计算收入=24÷24个月×9个月=9（万元）。【例题·2008年综合题中的步骤】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：
（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
（2）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；
（3）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。
要求计算（不考虑城市维护建设税和教育费附加）（1）企业2008年应缴纳的增值税；（2）企业2008年应缴纳的营业税；
（3）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。【答案及解析】
（1）企业2008年应缴纳的增值税=8600×17%-（8.5+510+230×7%）=1462-534.6=927.4（万元）
（2）企业2008年应缴纳的营业税： 租金收入应纳营业税=200×5%=10（万元）
（3）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10（万元）。
【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：允许税前扣除的工会费、职工福利费、教育经费合计？
【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费允许税前扣除的为97.4万元。
【例题·计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？
【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。
2010年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)。2010年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。
A．47．5
B．53．4
C．53．6
D．54．3 【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除的捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+（50-26.4）=243.6（万元）当年应纳所得税额= 243.6 ×25%=（万元）。
某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠中不能在税前所得扣除的是多少？
【答案及解析】
其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元）该企业当年捐赠超支额为10万元。【例题·单选题】某企业2010年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）。A.2139.5元
B.3850元 C.2863.22元
D.2900元 【答案】B 【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850（元）【例题·判断题】在计算企业的纳税所得额时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除。
【答案】√ 【例题·单选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是()。
A．企业之间支付的管理费
B．银行内营业机构之间支付的利息 C．企业内营业机构之间支付的租金
D．企业内营业机构之间支付的特许权使用费
【答案】B 【例题·多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出
C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD 【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（D）。
A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧
C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？ 【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？ 【答案及解析】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备月折旧=97.65/（10×12）=0.81（万元）。【例题·单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（）。A.建筑物
B.生产设备 C.家具
D.电子设备 【答案】C 【例题·计算题】某生产企业2011年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税专用发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该轿车在当年所得税前扣除的折旧额多少？（本题不考虑车辆购置税）
【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税，其折旧年限最低为4年。该轿车原值=15+2.55+2.45=20（万元）依照税法规定计体的总折旧额为20×（1-5%）=19万元 当年可扣除折旧额=19÷（4×12）×9个月＝3.56（万元）。【例题·单选题】甲企业2009年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2010年12月31日。甲企业2010年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）。
A.500万元
B.360万元
C.350万元
D.300万元
【答案】B 【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140（万元），则应纳税所得额=500-140=360（万元）。
2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税 多少万元？（1200+400）×5‰=8（万元）20×60%=12（万元）20-8=12（万元）
应纳税所得额=1200+400-1600+12=112（万元）应纳所得税额=112×25%=28（万元）。【例题·计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；
（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；
（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；
其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益； 要求计算：
（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元 2（3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元。
（4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12.36万元。（6）该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50% 该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元）（7）该企业应纳所得税额 该企业应纳所得税额=252.51×25%=63.13（万元）。
某境内公司企业所得税税率为25％，2010年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。计算该企业2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税。
境外缴纳企业所得税的扣除限额=50×25%=12.5（万元），在境外已缴纳企业所得税10万，那么此部分境外已经缴纳的企业所得税10万可以全额抵免，汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=（160+50）×25%-10=42.5（万元）。应纳税额=（160+50）*25%=52.5 抵免限额=52.5*（50/210）=12.5 52.5-10=42.5 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。A.股息
B.利息
C.租金
D.转让财产所得 【答案】ABC 境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税多少万元？ 应纳企业所得税=[100+（80-60）] ×10%=12（万元）
