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毕业设计（论文）开 题报
告
基于盈余管理视角的审计质量研究
一、选题的背景和意义
外部审计是证券市场会计信息质量的重要治理机制，是对公司盈余管理进行监督和控制的重要力量，审计师对财务报告的审计过程其实就是对被审计单位盈余管理行为进行侦查和纠正的过程。在目前盈余管理普遍盛行于我国上市公司的情况下，审计师能否有效鉴别上市公司盈余管理行为，对保护投资者利益和提高资源配置效率具有重要意义，关系到整个证券市场的有效运行。一直以来，盈余管理与审计意见之间的关系备受关注。从目前的实际情况来看，盈余管理行为的存在，有可能增加注册会计师的风险。因此，注册会计师为了降低自身的风险，应该会对上市公司的盈余管理行为出示非标准审计意见，起到他们应有的审计监督作用。
上市公司的财务报告中，盈余管理的存在无疑会影响到财务信息的客观性、公允性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策。注册会计师审计，作为控制财务信息真实性、合法性和公允性的一个有力手段，其对财务信息的把关无疑具有非常重要的作用。在理论上，审计意见作为审计鉴证的工作成果，审计质量应该与财务报表信息所反映的公司的偿债能力、盈利能力和资产管理水平息息相关。公司的盈余管理变动应该能够恰当地反映出审计意见对其的制约作用。所以，盈余管理对审计意见有影响。
二、国内外研究现状及发展趋势
早在1994年，Hirst(1994)就采用实验研究的方法，研究了审计师对盈余管理行为的敏感性，发现审计师可能为盈余管理的潜在风险出具非标准意见。张津（2011）在上市公司社会审计与盈余管理的实证研究中表示二者的关系与经济形势有关。蔡春等（2005）和刘斌认为盈余管理的制约因素之一--审计质量受事务所是否为前十大、是否实行双重审计的影响。常成等（2009）揭示会计师事务所
通过做大做强和培育行业专家审计师等方式是否能够有效提高审计质量。
认为盈余管理与审计意见存在显著相关性的意见主要为：杨湘兰（2010）在研究上市公司盈余管理与审计意见的相关性时，得到结论为：审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理行为，即审计意见与盈余管理具有显著的正相关性；上市公司的盈利能力、上年审计意见和会计师事务所变更对本年审计意见产生了影响；上市公司的偿债能力营运能力、资产规模、避亏动机和会计师事务所规模对审计意见无重大影响。李越冬等（2008）在沪市制造业盈余管理与审计意见的实证分析中，得到的结论为：注册会计师的审计意见和盈余管理程度存在显著的正相关关系，即注册会计师能在一定程度上鉴别盈余管理，并将其反映在审计意见中。田利军（2007）在审计意见影响因素实证分析中得到结论：(1)两年期间无保留意见的财务指标普遍优于非标准意见，且总资产周转率、每股收益、每股经营现金净流量与非标准意见显著负相关；资产负债率、ST企业与非标准意见显著正相关。(2)微利区间与非标意见正相关，应收账款变化率和配股区间与审计意见关系不显著，存货变化率和非核心收益变化率与非标准意见负相关。(3)从两年年报非标准意见的时间分布看，披露日期对审计意见有显著影响。
认为盈余管理与审计意见的相关性不显著的意见主要为：周兵、王德义(2005)认为审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理与审计意见之间具有正相关性，但统计上并不显著。马璐璐等（2005）在盈余管理与审计意见的实证分析中认为：从整体上说，注册会计师并未揭示出上市公司的盈余管理的行为，审计人员虽然有较强的风险意识，但审计意见的质量令人担忧。赵英林等（2006）的结论为：我国注册会计师在一定程度上可以检验出上市公司的盈余管理，而且只能是一定程度上；注册会计师可以较好鉴定操纵性非经营性应计利润，而不能较好鉴定操纵性经营性应计利润；注册会计师对正向盈余管理比对负向盈余管理更为敏感。
三、研究的基本内容
本文在已有的研究基础上，以中小板上市公司为例。通过多元回归分析法研
究中小板上市公司审计质量与盈余管理的相关性。审计质量的相关变量包括中小板上市公司的审计意见、出具审计报告的会计师事务所类型（是否属于前六大）。盈余管理的相关变量主要包括可控性应计利润，可控性应计利润的计量需采用修正后的截面琼斯模型。
（一）论文基本框架
一、引言。阐述研究的背景和意义；相关概念的界定以及论文的基本结构说明。
二、文献回顾。对已有研究成果进行梳理和评述。
三、盈余管理与审计质量相关性的研究假设：
假设一：非标准的无保留意见与上市公司反映审计师特征变量事务所的类型BIG6（是否是前六大会计师事务所）正相关。
假设二：审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理与审计意见之间具有正相关性。
四、盈余管理的计量。企业盈利可分为两部分：经营活动产生的现金净流量和应计利润，经营活动产生的现金净流量有实实在在的现金流发生不容易操纵，相比较而言应计利润更容易被企业操纵，所以我们通常用应计利润的大小来衡量公司盈余管理的程度，但不是全部的应计利润，而是应计利润中的可控部分。国外通常用希利模型、迪安吉洛模型、琼斯模型和行业模型来计量可控应计利润的大小，在本文中采用的是由琼斯模型衍生出来的截面修正的琼斯模型来计量上市公司的盈余管理。
五、实证研究
1.样本的选择。为了排除不同上市地点的监管对公司行为的影响，论文拟选取了深证中小板上市公司，并剔除个别数据不全的公司。论文所用数据均来自于CSMAR数据库，或通过CSMAR提供的相关数据计算获得。
2.模型的建立。在模型设计方面，将审计意见作为因变量，而盈余管理作为实验变量，针对我国上市公司实际情况加入一些其他控制变量构成一个logistic回归模型。
3.回归结果分析
六、研究结论及进一步研究展望。根据回归分析的结果得到本文的结论，同时指出本文存在的局限性和提出进一步研究的展望。
（二）研究的重点和难点
本文的重点与难点在于盈余管理的计量，计量盈余管理的模型的选择。本文选取截面的琼斯模型。该模型将用来计算非可控性应计利润，从而获得企业的可控性应计利润。
在回归模型中，由于审计意见，提供审计报告的事务所类型这些变量无具体数值，需要自定义虚拟变量。建立在采集样本上的综合研究方法的运用，是本文的一大研究难点。从阅读的文献来看多是采用多元线性回归分析方法。本文在修正后的截面琼斯模型计量盈余管理后，借鉴了多元线性回归分析方法。另外，本文综合讨论的事务所类型与审计质量、盈余管理的关系，这也是本文的一大创新也是一大难点。
（三）拟解决的关键问题
一、盈余管理的计量；
二、盈余管理与审计意见的相关性；
三、审计意见与上市公司反映审计师特征变量事务所的类型有相关性。
四、研究的方法及措施
对于盈余管理的计量，经阅读文献与相关的综合考虑之后，本文采用修正后的截面琼斯模型。计算非可控性应计利润。从而得到可控性应计利润（应计利润减去非可控性应计利润）。确定可控性应计利润为盈余管理的计量指标。
本文将审计意见的类型分为标准无保留意见与其他意见。样本的选取为中小板上市企业。数据来源于国泰安数据库。在考虑盈余管理与审计质量的相关性时，本文采用多元回归分析法。
五、预期研究成果
本文以中小板上市企业为例，试图合理正确地计量盈余管理，研究审计质量与盈余管理的相关性，相关性的显著程度。同时提出影响审计质量的因素和提高审计质量的建议。
六、研究工作进度计划
2011.11.8－2011.11.25查阅相关资料，构思并选题；
2011.11.19－2011.12.5确定论文题目，并上传任务书，参考文献； 2011.12.6－2012.1.13完成文献综述、外文翻译、开题报告初稿； 2012.1.14－2012.2.19完成文献综述、外文翻译、开题报告定稿； 2012.2.20－2012.2.26开题报告答辩；
2012.2.27－2012.4.22完成正文撰写；
2012.4.23－2012.5.6正文答辩准备；
2012.5.7－2012.5.20正文答辩阶段。
