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稽查在税收科学化精细化管理中的作用
税务稽查效率是指税务稽查效果和用于税务稽查的人力、物力、财力和时间等资源投入的比例关系。在“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”的税收征管模式下,税务稽查在税收征管中“重中之重”的地位和作用更加突出,税务稽查效果越好,偷税、逃税、骗税和抗税的税收违法行为就越少,税款的流失就越少,对纳税人的震慑作用就大,就能净化税收环境,促进税收征收、管理的高效,维护国家税收秩序。
稽查在税收科学化精细化管理中的作用
在推行税收科学化、精细化之前，税务稽查作用主要经历了两个阶段转变：一是在以组织收入为中心的前提下，税务稽查以规范纳税行为、完善税收征管和增加财政收入为主要作用；二是以尊重纳税人合法权益为前提下全面实施稽查工作，其目标是“保障权益、打击偷税、规范执法、有效监督”。
当前，更加需要关心的是税务稽查在税收科学化、精细化管理中发挥的实际作用。笔者简单的概括为以下几点：
第一，税务稽查是征管过程的重要环节。
不论是科学化或精细化，都要求征管过程囊括所有涉税业务，进而形成对税务管理的封闭循环。纳税人从税务登记开始进入税务管理，通过依法申报、缴纳税款、领购发票参与税收管理，然后接受责任区、纳税评估。对涉嫌偷税的纳税人则还需要进入稽查环节。可见，不是所有的纳税人都必需进入稽查程序。但是，笔者不能因此认为稽查是附加的。实际上，只有包涵了稽查职能税收执法权才能完整，征管过程才能囊括所有的纳税人、应对所有管理要素。第二，税务稽查是税务管理的推进器。
科学化、精细化管理的另一个简单的解释就是用不同的方法管理不同的纳税人，始终将最有效的方法作为管理纳税人的首选。这些管理方法来自于各个税收业务的工作实践，其中，很多方法就直接来自于税务稽查。税务稽查是税务机关同违法行为斗争的前沿阵地，是直面各种偷逃税现象的工作岗位，因此，为了维护税收执法的刚性，有效打击涉税违法，稽查方法和手段都极具针对性和高效性特点。在实际工作中，税务稽查工作人员也积累了大量的查处方法、分析方法、取证方法等经验。这些方法实际就是科学化要求的规律性，因此，将其运用于征管工作就可以大大提高征管的效能和质量。
第三，税务稽查是税务管理的测量器。
税务稽查的另一个重要作用是检验税收征管的效果。笔者知道税收征收率的提高主要来自于经济的自然增长、税收政策的制定、征管刚性的增强。就一个纳税群体分析，致使三者都处于良好、稳定的状态下，偷税行为还是会不可避免的发生，也就是说绝对的“零偷税”是不存在的。但是，征管质量一定是与偷税行为成反比关系的；征管质量越高，纳税人名义应缴税款就接近实际应缴税款——这一点在所得税征管过程中体现的尤为突出。从这个角度上讲，稽查的成果部分归咎于征管的漏洞，特别是对于具体税收法律行为的检查更能够证实两者的关系。比如多起增值税专用发票特大案件的查处，就说明我国增值税专用发票政策、征管方法都存在很到漏洞；再如废旧物资行业偷税屡查不止、企业所得税汇算清缴工作压力重等现象实际都反映出税收政策与经济发展的不适应性。而税收稽查查补税款的性质或原因就成为检验征管科学化、精细化的一种方法。
