中小企业营增改税负情况分析调查报告以杭州地区为例由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“营改增税负分析表”。
目录
1绪论...............................................................................................................................................2 1.1 研究背景...................................................................................................................................2 1.2 研究意义...................................................................................................................................2 2 我国实行营改增的必然性和可行性...........................................................................................3 2.1 我国实施营改增的必然性.......................................................................................................3 2.2 我国实施营改增的可行性........................................................................................................3 3 营 改増对 中 小企业税负的影响.............................................................................................4 3.1 对小规模纳税人的税负影巧....................................................................................................4 3.2 对一般纳税人的税负影响........................................................................................................5 3.3对企业税负的影响.....................................................................................................................5 3.4 对企业现金流的影响...............................................................................................................6 4 营增改税负相应对策...................................................................................................................6 4.1 政府层面应当采取的措施........................................................................................................6 4.2 加强企业内部管理，挖掘内部潜力。...................................................................................7 4.3 适时扩大“营改增”范围.......................................................................................................7 结论..................................................................................................................................................7 参考文献...........................................................................................................................................8
1绪论
1.1 研究背景
在全球都在大力推进经济发展的同时，各国都不敢忽视税收在经济发展中举足轻重的影响。对我国而言，要发展经济，特别是产业结构调整所带来的经济发展，税制的体系完善程度是一重大的核心因素。我国大部分第三产业是被营业税所覆盖，而营业税存在着重复征税、不能实行出口退税等限制，严重阻碍了服务业内部分工协作、服务业与制造业之间的合作以及服务业外包与出口的发展。因此，本着建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，财政部多次颁发了有关交通运输行业营改增的相关法律法规。2011年11月16日颁布《营业税改增值税试点方案》同时印发了《关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》，2012年7月31日印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》,2013年12月13日发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改增值税试点的通知》。
营改增是一项减税政策，通俗的来讲就是扩大增值税的征收范围，将原有征收营业税的服务项目改为征收增值税，并且降低增值税税率减少企业税收负担，提高企业竞争力，使其形成良性社会循环。
当今，增值税和营业税是组成我国税制结构中很重要的流转税税种，这两税之间互不交叉、分立并行。但是，随着经济社会的不断发展，这种税制体系已经难以适应经济发展的需要，特别是中小企业的税负过重，对很多行业也造成了不利影响，制约着其快速发展，不利于经济结构的调整，也较难运用于税收征管实践，比如商品和服务捆绑销售难以准确划分等。因此，“营改增”政策势在必行。
自增值税扩围以来，大量数据表明，“营改增”的各项政策措施运行正常，很多企业的税负均有所减轻，但是仍然出现了部分交通运输业税负不减反增的现象。“营改增”是国家实施的一项结构性减税的重要措施，交通运输业出现的增税现状，背离了该政策实施的目标，因此，该现象也引起了社会公众的关注。
1.2 研究意义
交通运输业是经济的枢纽，在我国国民生产体系中具有举足轻重的作用，尤其是随着经济社会的快速发展，交通运输业的地位得到了更大的提升。作为我国税收体制中的重要改革，“营改增”对于交通运输业产生了巨大的影响，很多企业已从试点的过程中体会到了“营改增”的优点，但是，也有部分企业减负不显著，甚至还增加了税负。因此，本文旨在结合“营改增”政策在交通运输业实施的现状,理论联系实际,分析“营改增”的实施效果,对其有一个合理的定位，进而发挥这一政策对于完善国民经济生产体系、促进交通运输业持续快速发展的重要作用。
我国目前正处于经济转型的非常时期，第三产业的快速发展能大力带动我国经济产业结构的调整，提高我国综合实力。营改增政策的执行,能够消除目前税制体系中重复征税的问题，完善了流转税税制。营改增不仅是税收政策的完善，不是简单的两税的合并，它还是经济结构调整的手段，营改增打通了二、三产业的增值税的抵扣链条，促进了社会分工合作细化，加速了二、三产业的融合，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。同时这一税制改革降低了企业的税收成本，还有利于促进对外出口、优化投资，提高企业出口竞争力。有效的释放了市场在经济活动中的推力，在产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给方面等方面发挥了重要的促进作用。“营改增”对于推动经济结构调整、加快经济转变方式具有十分重要的意义。我国实行营改增的必然性和可行性
2.1 我国实施营改增的必然性
1.一是它消除了营业税征管过程中存在的重复征税现象，减轻了交通运输业企业的税收负担。由于其计税依据是营业额，税额不受成本、费用高低以及盈亏的影响，且无法抵扣，如果企业专业化分工程度越高，那样税收负担就会越重。而且重复征税的弊端会进一步阻碍交通运输业的发展。而增值税却是不一样，它只是针对企业在生产经营过程中所发生的增值额来课税，可以有效地避免重复征税的出现。现如今，我国正在大力发展第三产业，转变其经济发展方式，对促进我国经济结构的调整和进一步提升我国的综合国力有非常大的现实意义。
2.二是促进了服务业的发展和服务业的进一步做强。“营改增”在很大程度上促进了我国服务业的发展以及做大做强，甚至包括走出国门，这就是我们所说得，促进了我国经济结构的调整。因为“营改增”有很多税款抵扣的政策，所以它刺激了企业去设备加速更新的这方面的积极性，换句话说，促进了企业创新驱动，加速发展。
2.2 我国实施营改增的可行性
2008年底，国家修正了，增值税暂行条例，其中，实现了从生产型增值税向消费型增值税的转型跨越，但并不是很深入，仍需不断完善税制，制造业的发展离不开交通运输业，在生产过程中运输过程不能缺少，交通运输业营改增的可行性可以从以下三方面分析。1.信息管税提供技术的支持 随着计算机的出现和计算机技术的逐步普及，人类开始进入到计算机信息化时代。作为经济环节重要组成部分的税收也面临着税收信息化变革。税收的信息化在税收征收管理过程中扮演十分重要的角色。在使用增值税专用发票初期，由于税务部门监控手段滞后，税收信息化水平不高，一些不法分子通过虚开增值税专用发票，偷骗国家税款的行为十分猖狂，严重干扰了我国正常的税收秩序，破坏了我国社会主义市场经济秩序。为此，国家引入“金税”工程加强对增值税的监控，进一步提升了现代信息化技术手段，交通运输业改征增值税后，金税工程必将提供良好的技术支持。一方面可以充分发挥其金税工程独有的网络优势，进一步强化各部门之间的联动效应。统一全国征管数据标准、口径，实现全国征管数据应用的大统一；建立统一的网络发票系统；统一规范纳税服务系统。
2.交通运输业税制的进一步完善
科学合理的税收抵扣体制是增值税的核心，通过产品和劳务的税收征缴、扣税过程，建立了一个集体，包括了以营销产品和服务为具体内容，以抵扣税收为主要连跳的有效循环体系。交通运输业开设增值税，从体制上深入改进了国内的税收体制，达到了公平公正的税收目的，体现了增值税税收中性的特征。增值税在国内，以前只存在于商品制造和流通过程，和大部分的第一与第三产业产品都不具联系，二和商品营销联系紧密的交通运输业。征缴的竟是营业税，这下意识的切断了增值税征收对象的信用连，进而误导对其开展的投资消费。如果对该行业转型征收增值税，就能够合理的规避由于纳税人的运营模式和组织系统的选择有差异而引起的不合理收受，这样才能够体现合理税收体制的中性原则。按照国内的现行税收体制，将该行业运营成本的 7%来抵换原不应上征收的增值税，引起了双向不平衡。营 改増对 中 小企业税负的影响
3.1 对小规模纳税人的税负影巧
首先需要 明 晰的是 小规模纳税人 的界定问 题。２００ ８年，国 家颁布的《增值税暂行条例实施细则》中 对小规模纳税人的界定，给出 了 具体的 规定，即 小规模纳税人是指那些满足年应征增值税销售额不超过５０万元条件，并且 同时是从事货物生产或提供应税劳务或者从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营 货物批发或零售的纳税人；或者是指那些满足年应税销售额不超过８０万元条件的，除前面描述的其他类型纳税人。
而在２０１２年实行＂营改增＂之际，国 家税务局又颁布 了《关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知》，根据新的 定义，＂营改增＂小规模纳税人是指那些从事应税服务的年应征增值税销售额不超过５００万元的纳税人。
根据相关政策，增值税 小规模纳税人采取简易 征收的方式，统一按照３％的征收率进行征收，即使得小规模纳税人 由 原来５％的营业税降为现在３％增 值税。因此 实行＂营 改增＂对于 中 小企业，尤其是近７０％的小规模纳税人的 中 小 企业来说，无疑是个好
根据浙江省税务部 口 的数据显示，全省实行＂营改増＂纳税人 中小规模纳税人所占的 比例 达到 ％％，因此可 以看到这次＂营改増＂的 减税覆盖面非常广，几乎法到１０％。
3.2 对一般纳税人的税负影响
为了 更清晰和明确 的研究＂营改增＂对中 小企业中 的一般纳税人的影响情况，笔者在 已经上市 包括在牌于Ｈ板市场 的企业 中 根据包括营业收入、员 工人数和 资产总额等中 小企业界定指标，对正 在实行或即将实行＂营改増＂政策的 中 小 企业样本进行筛选和抽 取，筛选后的数据体现 出 的一个特点是：９〇％ 以 上的 企业都是高新技术企业，并且这些企业年营业收入额都符合一般纳税人条件的要求。
鉴于＂营 改增＂政策试点到逐步实行的时间只 有两年左右，我们选取六家具有代表性的公司，对其实际税负情况及其变动情况进行研究和阐述。
这样做的好 处主要有两点，一是规避了 在 时间短和 数据少的情况下采用 计量实证分析方式而出 现效果弱 和误差大的 问 题，另一方面也避免了 大多 数学者采取静态均衡方法 中假定 营业收入不变所带来的误差 以及宏观动态方 法中 忽略 中 小 企业普遍存在大量税收优惠和税收补 贴及政策专项 资金补贴等情况而引 起较大误差的 问 题.3.3对企业税负的影响
交通运输业转型之前，主要是征收营业税，按照营业额全额计税，税率为3%，与此同时，按照城建税税率为 7%和教育费附加为 3%征收城建税以及教育费附加。而转型之后，交通运输业按照一般纳税人的计税方法，实行扣税法，当期应纳的税额=当期销项税额-当期进项税额（税率为 11%）以及以实际缴纳的增值税为依据计算而得的城建税和教育费附加税。两者的差别带来的影响通过等式表达如下：假设以 X 为营业收入（含税），可以抵扣的不含税的进项为 Y。城建税和教育附加税的比例不变，分别为 3%和 7%。
在征收营业税时，其税负为；X × 3% ×(7% + 3%)= 0.033X 在征收增值税后，其税率为：(X/1.11%×11%－17% ×Y)×(7% + 3% + 1)= 0.109X －0.187Y 税负的变化为 0.109X－0.187Y－0.033X = 0.076X－0.187Y 因此，在不考虑个人所得税的情况下，当 0.076X = 0.187Y 时，即 X/Y=187/76 ≈ 2.46 时，营业税和增值税对企业的税负没有影响。在 X/Y> 2.46 时，税负变高，反之，则税负变小，而 X 与 Y 的比例反映的是企业收入和外购的原材料，固定资产等的比例，因此，在企业外购原材料，固定投资较多的情况下，企业的税负减少的越明显。
3.4 对企业现金流的影响
如果交通运输业企业实行征收增值税后，按照现行税法的规定，其外购设备所负担的增值税税款是允许作为进项税额从当期应纳增值税税额中进行扣除。那样必然会对企业的现金流产生较大的影响。其影响概括如下：首先交通运输业企业所缴纳的流转税税金会发生变动。交通运输业在征收营业税时，其外购的固定资产所负担的增值税税额不允许抵扣，在某种程度上来看，其实就意味着企业现金流的流出。而如果交通运输业实行增值税，该纳税年度企业新购买进来的机器和设备所负担的增值税进项税在计算增值税时予以抵扣，从某种程度上来看就意味着企业现金流量的增加。而交通运输业以前按照营业税税率 3%征收，而如今增值税税率为 17%，有较大的差距。势必对企业的现金流会产生影响，而影响的大小在一定程度上就取决于增值税进项税额抵扣额的多少。第二，企业所缴纳的城建税及教育费附加发生改变。因为交通运输业企业的应纳营业税税额发生了变化，所以企业应缴纳的城建税以及教育费附加也会相应地发生变化。并且其变化趋势是具有一致性，即同方向的发生增加变动。第三，企业所缴纳的所得税税额也会发生变动。营增改税负相应对策
4.1 政府层面应当采取的措施
在“营改增”以前，纳税人以交易额为基础计算并缴纳营业税，这种征税方式不仅不利于我国的社会化分工，而且还会导致重复征税情况的出现。根据世界各国对交通运输业的征收状况，大多数国家对其征收增值税，该模式对我国具有重要的借鉴与指导意义，不仅改善了交通运输业重复征税的状况，也有利于优化税务管理。然而，我国交通运输业在实施“营改增”的过程中，企业税负的变化及其幅度并不一致，有的企业税负降低，但也有一部分企业税负增加。在“营改增”过程中税负有所降低的企业，例如交通运输业小规模纳税人，由于享受到减负带来的好处，该类企业的积极性会极大增强，进而促进企业的发展；而对于税负有所增加的企业，政府应该考虑“营改增”政策导致交通运输业出现这一现象的原因，并在税收政策角度采取一定的措施，减轻税制改革所带来的税收负担。4.2 加强企业内部管理，挖掘内部潜力。
积极获得增值税专用发票，交通运输服务企业在购入固定资产、进行修理修配劳务时尽量取得增值税专用发票来进行进项税抵扣，来减少经营成本。适时购入固定资产。一般来说，企业在出现大量增值税销项税期间购入的设备等固定资产可以进行进项税全额抵扣。但在特定的时期，如果企业购置固定资产过于频繁，也会造成进项税额无法全额抵扣的现象。所以，在“营改增”后，交通运输业需要重新规划其生产经营活动，对购置固定资产等重大经营决策时进行科学规划，有效并合理的对企业重要资源进行更新，最大限度的降低企业税收负担。重新规划业务流程。业务流程的合理规划有助于交通运输业合理避税。例如，一家从事混合经营业务（运输服务业务和仓储业务）的企业，如果不能有效的将运输服务业务和仓储业务分开，那么“营改增”后该企业就混合业务所产生的营业额都将按照11%来进行纳税，但如果将它们合理的区分开来，则仓储业务所产生的营业额就能按照6%来进行纳税，有效的使企业进行了合理避税。
4.3 适时扩大“营改增”范围
当前我国仅在个别地区的个别行业进行营改增试点，可能造成增值税抵扣链条的完整程度受到影响，也可能由于进项税额抵扣不足造成企业税负增加。所以，财政部门需要扩大改革范围，并最终覆盖全国的整个行业。随着北京、江苏等省市也已纳入试点区域，“营改增”的全面推广已经逐步拉开序幕，但我们应该注意到，由于地区和行业的差异，我们不能照搬上海的试点经验，以“因地制宜”，具体情况具体分析。
结论
在我国“营改增”的这两年半时间里，从总体来说，出现了两种截然相反情况，有的税负增加、有的税负减轻，这是自然选择的规律也是企业人为的结果，不管企业面对哪种情况，一定要做好税务筹划和会计核算。
但是在宏观角度上来分析，国家的总体税收是增长的，其实“营改增”并不是为了单纯的达到税收数字的提升目的，是为了更加促进企业的成长环境，加强国家对财税环境的控制力度。从长远来看，“营改增”确实能够减轻绝大部分企业的纳税负担，而且可以有效解决重复征税问题，同时对我国落后的第三产业的发展起到积极推动作用，逐步推进社会分工的科学化和合理化，有助于完善企业的财务制度和成本内部控制制度，降低企业的税收成本，增强企业综合竞争力并且有效的拓宽了企业的发展空间，促进企业与行业之间的均衡发展，充分提升了我国企业的整体素质，加快了我国经济的发展步伐。
参考文献
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