高级财务会计第五章公允价值会计简答题、计算核算题由刀豆文库小编整理，希望给你工作、学习、生活带来方便，猜你可能喜欢“高级财务会计简答题”。
第五章公允价值会计
四、简答题
1.什么是有序交易?非有序交易的情形包括哪些
答：有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等 被迫交易不属于有序交易。
当相关资产或负债的交易量或交易活跃程度与该资产或负债(类似资产或负债)的正常市场活动相比出现大幅下降时，资产或负债的公允价值可能受到影响，主体需要对交易或报价进行深入分析，《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》“附录二应用指南”指出、通常表明交易非有序的可能情形包括：
（1）当前市场条件下计量日之前一段时间内市场没有提供足够空间开展此类资产或负 债惯常的市场活动。
（2）存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。（3）卖方陷于或接近于破产或者破产托管的困境。
（4）卖方的出售或转移是为了满足监管或法律等要求的被迫行为。
（5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比、该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有字性。
2.请说明公允价值初始计量的内容。
答：企业应当根据相关交易性质和相关资产或负债的特征等判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。交易价格是在企业取得资产或者承担负债的交易中、取得该项资产所支付或者承担该项 负债所收到的价格(进入价格)，公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需 支付的价格(脱手价格)。
相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等、但在下列情况中两者可能不相等：①交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。②交易是被迫的。③交易价格所代表的计量单元与按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》确定的计量单元不同。④交易市场不是相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)。
其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量、且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计人当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。
3.什么是第二层次输入值?具体包括的内容有哪些? 答：第二层次输人值是除第一层次输人值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括：①活跃市场中类似资产或负债的报价。②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价。③除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。④市场验证的输人值等。市场验证的给人值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输人值。
4.请简要说明市场乘数估值技术的基本步骤。答：采用市场乘数估值技术基本步骤如下：
(1)准确选择一组科比公司（与目标公司处于同样的宏观和中观经济环境，有着同样或类似的经营风险、盈利能力和成长性）。
(2)选择市场乘数并计算可比公司市场乘数及其统计特征。
(3)比较这些市场乘数并选用变异系数(标准差除以均值)最小的那个市场乘数，变异系数最小意味着这个乘数在均值附近的分布最紧凑，其反映市场参与者对可比公司的市场价值估值时在一定程度上更依赖该乘数指标，故最适合采用。(4)用目标公司的相关预测指标乘以选定的市场乘数的中位数或均值来确定目标公司的价值。
5.请简要说明使用现值技术计量资产或负债的公允价值，应包括市场参与者角度计量日应考虑的决策要素都有哪些? 答：使用现值技术计量资产或负债的公允价值应包括市场参与者角度计量日应考虑的所有决 本要素，包括：
(1)估计被计量资产或负债的未来现金流量。
(2)预计现金流量固有不确定性可能带来的金额及时间上的变动。(3)资金时司价值(无风险利率)。
(4)现金流量固有不确定性的风险溢价。(5)市场参与者当前情况下考虑的其他因素。(6)负债的不履约风险。
6.如何理解第一层次输人值中的活跃市场? 答：第一层次输人值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。金融资产和金融负债通常可获得第一层次的输人值，其中一些金融资产和金融负债还可能在多个活跃市场(如不同交易所)交易。理解第一层次输人值的关键是活跃市场。活跃市场是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。
活跃市场一般而言是满足下述条件的市场(1)市场中交易的项目是同质的。
(2)通常可以在任何时候找到自愿的买方和卖方。
(3)价格是公众可以公开获得的。比如《国际会计准则第39号》和《国际会计准则第9号》规定，活跃市场是“报价易于且可定期从交易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构或监管机构获得，并且这些报价代表了公平交易基础上实际并经常发生的市场交易”的市场。
7.如何理解非金融资产公允价值计量中的最佳用途概念？
答：企业以公允价值计量非金融资产时，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途的方式产生经济利益的能力，或者通过将该资产出售给能够使用最佳用途的其他市场参与者的方式产生经济利益的能力。
最佳用途是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。企业确定非金融资产最佳用途应当考虑实物上可能、法律上允及财务上可行等因素。(1)实物上可能。判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产实物特征。通常情况下，企业非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用费资产可以实现价值最大化。(2)法律上允许。判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制。需要注意的是，在计量日对资产的使用无须是合法的，但必须在管辖区内不被法律禁止。例如，若特定国家禁止在保护区内进行建造或开发，则该区域内土地的最佳用途就不可能是工业用地开发。
(3)财务上可行。判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在实物上可能且法律上允许的情况下，通过使用该资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。
8.请简要回答负债和企业自身权益工具公允价值计量原则。答：负债和企业自身权益工具公允价值计量原则包括：
(1)存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的，应当以该报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
(2)不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，但其他方将其作为资产持有的，企业应当在计量日从持有该资产的市场参与者角度，以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身权益工具的公允价值。
当该资产的某些特征不适用于所计量的负债或企业自身权益工具时，企业应当根据该资产的公允价值进行调整，以调整后的价值确定负债或企业自身权益工具的公允价值。这些特征包括资产出售受到限制、资产与所计量负债或企业自身权益工具类似但不相同、资产的计量单元与负债或企业自身权益工具的计量单元不完全相同等。(3)不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
9.请简要回答非持续的公允价值计量的披露内容。
答：在相关资产或负债初始确认后的资产负债表中，企业至少应当在附注中披露非持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息：
(l)其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下非持续以公允价值计量的项目和金额，以及以公允价值计量的原因。
(2)公允价值计量的层次。
(3)对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的情谊技木和输入值的描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更及变更的原因。(4)对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术、输人值和估值流程的描述性信息，当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要的不可观察输入值的量化信息。(5)当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因。
10.公允价值计量各层次之间转换的披露要求都有哪些？ 答：公允价值计量各层次之间转换的披露要求包括：
对于持续的公允价值计量，企业应当披露在公允价值计量各层次之间转换的金额和原因。不论各层次之间转换的金额是否重大，企业都应当披露转人或转出第一、第二、第三层次的金额，以有助于财务报表使用者分析企业本来的流动性风险和企业对公允价值计量相对主观性的风险敞口，并且每一层次的转人与转出应当分别披露。企业应当披露确定各层次之间转换时点的政策。企业确定转换时点的政策应至少包括以下内容：(1)导致各层次发生转换的事件或情况变化的日期。(2)报告期期初。(3)报告期期末。
企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策，应当一致地应用于转出的公允价值计量层次和转入的公允价值计量层次，并在前后各会计期间保持一致。
11.不以公允价值计量但以公允价值披露项目的披露要求都有哪些? 答：对于不宜公允价值计量但以公允价值披露的资产和负债，企业应当披露下列信息：(1)公允价值加量结果所属的层次。
(2)对于第二层次公允价值计量，披露使用的估值技术和输入值的描述信息。当变更估值技术时，披露这一变更及变更的原因。
(3)对于第三层次公允价值计量，披露使用的估值技术和输入值的描述信息。当变更估值技术时，披露这一变更及变更的原因。
(4)非金融资产最佳用途与其当前用途不同的，披露这一事实及其原因。
四、业务计算核算题
1.某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企非同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产矿在这两个下同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为人民币98元，该市场交易费用为人民币55元，资产运抵该市场的费用为人民币20元。乙市场中出售该资产将收取的价格为人民币86元，该市场交易费川为人民币42元，资产运抵该市场的费用为人民币18元。要求
(1)计算该资产在甲市场与乙市场的销售净额。
(2)如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少?(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
(1)甲市场该资产收到的净额为人民币23元(98-55-20)：乙市场该资产收到的净额为人民币26元(86-42-18)。(2)该资产公允价值额=98-20=78(元)。(3)该资产公允价值额=86-18=68(元)。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净模最大化(人民币26元)，因此是最有利市场。
2.M公司拥有N公司6.5%的股权，将其作为可供出售金融资产持有。N公司是一家非上市股份公司，不存在活跃市场公开报价。2x14年12月31日，M公司在编制其财务报表时决定采用市场乘数法确定对N公司投资的公允价值。M公司综合考虑了相关因素后选择了4家可比的上市公司，并使用投入资本市场价值(企业价值)/EBITDA(税息折旧及摊销前利润)进行估值。相关数据如下：
(1)可比上市公司的资本市场价值(企业价值)/EBITDA(税息折旧及摊销前利润)，其中A公司8.6倍、B公司8.20倍、C公司9.2倍、D公司9.1倍。
(2)2×14年12月31日，N公司税息折旧及摊销前利润为16 500万元。(3)N公司2×14年12月31日负债公允价值为42 000万元。(4)N公司流动性折价为12%。要求：计算M公司在N公司中股权投资的公允价值。根据市场法估值技术基本原理，计算如下
(1)N公司投入资本市场价值/EBITDA=(8.6+8.2+9.2+9.1)/4=8.775(2)N公司投入资本市场价值=16500×8.775=144787.5(万元)(3)调整前N公司股东权益价值=144787.5-42000=102 787.5(万元)(4)调整后N公司股东权益价值=102787.5-102787.5×12%=90 453(万元)(5)M公司在N公司中股权投资的公允价值=90453×6.5% =5 879.445(万元)
